簡介： 原編者按：財政部頒布的新修訂的《企業財務通則》，于2007年1月1日起正式施行。這是財政部根據國務院授權，對我國企業財務制度建設所做的一項重要調整。文件規定“企業應當建立成本控制系統，強化成本預算約束，推行質量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制”。本報從本期起將連續刊登有關成本控制的文章，供廣大讀者參考。
一、成本內涵
從廣義講成本是為達到一定目標所作經濟價值的犧牲。產品成本是企業一定時期生產經營的總耗費水平，是一項綜合性指標，企業勞動效率的高低，材料、能源消耗的多少，機械設備利用是否充分、費用開支是否合理，生產任務是否充足，產品質量優劣，新產品的研發，新技術的應用，以及職工的技術能力、道德觀念、企業的經營管理水平和企業文化等，都會直接或間接地從產品成本中得到反映。
可見，產品成本是補償生產耗費的尺度、是反映企業素質的綜合指標、是企業制定產品價格的依據、也是企業確定經營決策的重要因素。因此，加強成本控制具有十分重要的意義。
二、產品成本與價值的關系
馬克思指出：商品成本不是由生產那個商品的個別勞動時間決定的，而是在正常生產條件下，由再生產那個商品使用價值所耗費的勞動時間決定的。而且只有商品使用價值的所有權實行轉讓，商品的價值才能實現。產品價值一般通過商品價格表現，但價格經常背離價值。
企業的生產經營活動，既是產品的生產過程，又是價值的形成過程。產品的價值包括：（1）產品生產過程中所消耗的生產資料價值（C）；（2）支付給企業員工薪酬（V）；（3）勞動者為社會創造的價值（M）。前兩部分（C十V）構成產品成本，包括：（1）原材料、輔助材料、燃料和動力等物資消耗；（2）固定資產的轉移價值，即折舊費；（3）生產工人薪酬及相關費用；（4）管理費用和其他支出。
成本與費用是一個事物的兩個方面：如生產一套服裝，從生產角度看它的成本是100元；但從另一方面看，生產這套服裝消耗60元材料費用、20元人工費用及20元的設備折舊、動力及水電等制造費用。
通過以上關系可以看出：在產品價值(價格)不變的情況下，產品成本越低，勞動者為社會創造的價值(盈余)就越高；相反，產品成本越高，勞動者為社會創造的價值(盈余)就越低。如果，產品成本超過它的價值，其耗費不能得到補償，就必然發生虧損。它實質上反映了產品的價格、成本與利潤之間的關系。企業只有不斷地推出新產品，提高服務質量，才能獲得較多的收益，同時要不斷地減少耗費，降低成本，才能提高企業的效益。可見，產品成本關系到企業生存與發展，是企業的生存與發展之本，是企業競爭的基礎和創造利益的條件，也關系到企業員工的利益。
三、成本形態
成本是一個客觀的經濟范疇，如服裝成本只能是生產（或購買）服裝所產生耗費，而不包括生產（或購買）皮鞋的耗費。但成本表現形態是多種多樣的，如：產品總成本、單位產品成本、銷售成本、勞務成本等，每種成本形態都有其特定經濟內容，研究與利用與市場經濟相聯系的各種成本形態，對加強成本管理，降低成本，提高效益有重要意義。
四、現代成本形成的特點及管理要求
隨著科學技術的迅速發展和生產規模的不斷擴大，新技術新方法的不斷涌現，使產品成本的形成發生根本性變化。
主要表現在：成本形成的環節增加了、成本形成的規模擴大了、成本形成的因素復雜了、成本形成與企業的經營管理水平、領導能力、職工素質聯系更加密切了。
特別是20世紀80年代以來，計算機迅速發展，網絡技術的出現及普及，網上采購、網上支付的出現使供需雙方距離縮短了，供應方可直接聽取消費者意見，更好改進產品與服務，可以大大壓縮采購成本、降低交易成本，可以減少庫存、節省庫存成本，產品創新速度加快，產品壽命周期縮短，產品價格降低。它將深刻觸發企業組織的架構、工作流程的重組，以及管理方式、管理理念、管理手段和管理方法等變革。
這些變化要求企業必須對產品成本實行預防性控制、全員參加的全面和全過程的控制，才能使成本達到理想水平，從而提高企業的經濟效益，適應市場經濟的發展，實現降低成本、減少不必要耗費的目標。
