摘 要：從成本效益分析的角度探討會計委派制的可行性。認為，會計委派制對我國目前的財務監(jiān)督起到了相當大的作用，但會計委派制由政府部門實施，不符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展方向。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計人才市場的建立和完善，會計委派制將退出歷史舞臺，逐漸被會計行業(yè)監(jiān)督所替代。
關(guān)鍵詞：會計委派制；成本；效益，分析
會計委派制在全國部分地方已經(jīng)試行多年了，理論界對此的看法各不相同。有人認為，會計委派制的試行，減少了社會上貪污受賄、揮霍浪費國家資金現(xiàn)象的發(fā)生，在一定程度上提高了會計信息質(zhì)量，起到了積極作用。也有人認為，會計委派制缺乏法律依據(jù)，不能解決目前我國會計管理工作中存在的問題，并且會計委派制忽略會計的內(nèi)部管理職能，與國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度這一長遠目標背道而馳。本文擬從“成本。效益分析”的角度，對會計委派制的可行性進行研究。
一、會計委派制概述
會計委派制是指一個單位的會計人員或部分會計人員（如會計總監(jiān)、總會計師、財務主管等）由財政部門或政府指定的其它部門派遣的一種會計管理制度。基本做法是：被委派會計人員的人事調(diào)動和工資福利由派遣部門管理，但被委派的會計人員的工薪由接受單位承擔。國家實行會計委派制，目的是從源頭抑制會計信息失真現(xiàn)象，強化會計監(jiān)督，保證會計資料的真實和完整。
當前我國實行的會計委派制主要有以下形式：
①向行政事業(yè)單位直接委派出總會計師、財務總監(jiān)或會計人員；
②對行政事業(yè)單位實行集中核算制度；
③向國有企業(yè)委派財務總監(jiān)；
④向國有企業(yè)實行委派會計機構(gòu)負責人或總會計師；
⑤對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實行村賬鄉(xiāng)管制度；
⑥實行單位內(nèi)部會計委派制。
在2000年，國家統(tǒng)計局企業(yè)調(diào)查隊對全國218家實行會計委派制的國有大中型工業(yè)企業(yè)進行了實施情況調(diào)查，基本情況如下：
（1）2/3的地區(qū)都已展開了試點，試點企業(yè)總數(shù)218家，占全國國有大中型工業(yè)企業(yè)總數(shù)的4.3%。90%以上的企業(yè)是1998年以來開始試點的。說明隨著國有企業(yè)改革的深入，政府部門對國有企業(yè)的財務監(jiān)督力度加大。（2）被委派人員大都處在企業(yè)財會體系的關(guān)鍵位置。抽樣調(diào)查的218家試點企業(yè)被委派的財會人員共有343人，其中128人是企業(yè)的財務總監(jiān)或總會計師，有88人是企業(yè)的會計主管或財務處（部、科）長，兩者共占被委派的財會人員的63%。
（3）委派方式大多由政府部門直接委派。調(diào)查的218家試點企業(yè)中，政府部門委派88家，占38%。
（4）大多數(shù)受派財會人員的個人利益已與派駐企業(yè)脫鉤。調(diào)查的試點企業(yè)中，有63%的企業(yè)受派財會人員的工資由委派方發(fā)放。
綜合試點單位的情況看，實行會計委派制度，有利于會計監(jiān)督職能的發(fā)揮和會計信息質(zhì)量的提高。
二、會計委派制的效益分析
（一）經(jīng)濟學意義上的效益
經(jīng)濟學意義上的效益是對某項業(yè)務或行為的效果進行的經(jīng)濟評價，即經(jīng)濟效益。通常指投入和產(chǎn)出之比。從不同的角度看，經(jīng)濟效益大致分為以下兩類：
1.直接經(jīng)濟效益。即從企業(yè)或微觀角度定義的經(jīng)濟效益。它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某產(chǎn)品（勞務、作業(yè)等）的投入產(chǎn)出之比。其評價指標有：①絕對數(shù)指標，如利潤總額、凈利潤等。②相對數(shù)指標，如資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率、內(nèi)涵報酬率等。根據(jù)需要，以上指標可按時間價值進行貼現(xiàn)，從而增強不同時點的效益指標的可比性。
2.間接經(jīng)濟效益。即從宏觀角度定義的經(jīng)濟效益。它可以反映某地區(qū)、部門、行業(yè)，乃至整個國家的經(jīng)濟效益。其評價指標也分為絕對數(shù)指標和相對數(shù)指標兩種。其內(nèi)容包括：（1）轉(zhuǎn)移經(jīng)濟效益。指由于某項決策或業(yè)務的實施，由于相關(guān)業(yè)務聯(lián)系，而為其它企業(yè)或部門帶來的經(jīng)濟效益。按涉及單位的相互關(guān)系，轉(zhuǎn)移經(jīng)濟效益又可具體分為直接轉(zhuǎn)移經(jīng)濟效益和交叉轉(zhuǎn)移經(jīng)濟效益兩種。（2）波動經(jīng)濟效益。指由于某項決策或業(yè)務的實施，帶動了非業(yè)務聯(lián)系的該地區(qū)其它行業(yè)的發(fā)展所帶來的效益，即地區(qū)經(jīng)濟效益。從宏觀角度看，間接經(jīng)濟效益對于一項決策的實施與否，也是重要的判斷依據(jù)。
（二）會計委派制的效益分析
本文嘗試從微觀和宏觀的不同角度，對會計委派制的經(jīng)濟效益進行分析評價。
1.從微觀經(jīng)濟角度分析
（1）國有企業(yè)會計委派制效益分析。國有企業(yè)的會計委派制實施形式，是由國有資產(chǎn)管理部門向國有企業(yè)委派財務總監(jiān)。現(xiàn)以杭州市會計委派制的實行情況為例，說明會計委派制在國有企業(yè)的實施效果。
浙江省杭州市早在1997年7月，就出臺了《杭州市國有企業(yè)財務總監(jiān)管理試行辦法》（以下簡稱為《試行辦法》），該文件明確了財務總監(jiān)的職責、待遇和管理規(guī)定。同年9月，杭州市國有資產(chǎn)管理局、市投資控股公司和機電投資控股公司正式向5家國有企業(yè)委派了財務總監(jiān)。規(guī)定：財務總監(jiān)由委派方支付報酬和福利，不接受委派企業(yè)的報酬和福利，也不兼任其他職務。在人事上，財務總監(jiān)獨立于國有企業(yè)經(jīng)營者。《試行辦法》還規(guī)定了財務總監(jiān)對企業(yè)財務活動的直接監(jiān)督權(quán)，財務總監(jiān)對企業(yè)內(nèi)部財務會計制度、計劃、預算和財務會計報告進行審核，并實行定期（月、季、年）報告制度。報告的內(nèi)容包括：企業(yè)財務會計制度的執(zhí)行情況，企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和財務會計信息質(zhì)量情況，企業(yè)經(jīng)營決策程序的執(zhí)行和重大投資項目的實施情況、企業(yè)重大經(jīng)營計劃與方案的執(zhí)行情況等。以上措施使財務總監(jiān)在經(jīng)濟上獨立于被委派制企業(yè)，又有相應權(quán)力，從而可以放手履行職責。
杭州市國有企業(yè)實行委派財務總監(jiān)以來，成效顯著，主要表現(xiàn)在：
①督促企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度。財務總監(jiān)通過對企業(yè)財務狀況和企業(yè)內(nèi)部管理制度的了解，能及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)并采取相應措施進行控制。例如，杭州前進齒輪箱集團有限公司的財務總監(jiān)根據(jù)企業(yè)應收賬款的管理現(xiàn)狀，督促并指導企業(yè)建立應收賬款管理制度，加強客戶信用制度，規(guī)范了應收賬款的管理制度。
②強化了企業(yè)會計監(jiān)督。如，杭州前進齒輪箱集團公司的財務總監(jiān)對原企業(yè)財務負責人私自以公司名義對外提供擔保等問題的及時報告。再如，投資控股公司的財務總監(jiān)對公司重大投資事項，向委派單位提供了較為詳盡的報告資料，使會計信息反饋更加迅速，加強了會計監(jiān)督。
從會計委派制在國有企業(yè)的實施效果看，加強了企業(yè)財務管理，對國有資產(chǎn)起到一定的保
護作用。
（2）行政事業(yè)單位會計委派制效益分析。行政事業(yè)單位一般靠國家財政支持，即所謂“吃皇糧”。出于財政依賴的慣性，往往不重視資金的使用效益，浪費現(xiàn)象較嚴重。對其實行會計委派制，可加強該單位的財務監(jiān)督，提高資金使用效益。
以湖北省仙桃市為例。仙桃市29個鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的883個行政事業(yè)單位都試行了會計委派制。該市會計委派制的派出部門為鄉(xiāng)財務所，受派單位有兩種，一種是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)直屬事業(yè)單位。單位內(nèi)部不再設(shè)會計職位，不設(shè)銀行賬戶，只設(shè)出納人員，定期向鄉(xiāng)財政所報賬，類似于集中核算制。另一種受派單位是鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦直屬辦事處。委派的會計人員在行政上直接受辦事處和財政所的統(tǒng)一領(lǐng)導，獨立行使財務會計職能。其獎金、工資和其他福利待遇由財政所負責，這是一般行政事業(yè)單位的會計委派形式。
仙桃市會計委派制的實施，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的財務監(jiān)控進入了良性循環(huán)，成效十分突出。首先，有效地制止了“三亂”現(xiàn)象。例如某鎮(zhèn)1997年行政事業(yè)單位業(yè)務招待費19萬元，比1995年下降了61.5%.其次，改變了原來財政收支的格局，充分發(fā)揮了委派會計的監(jiān)督職能，保障了經(jīng)費的正常撥付，盤活了有限的財政資金，在一定程度上杜絕了跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，同時增強了地方政府宏觀調(diào)控的能力。據(jù)統(tǒng)計，實行會計委派制以來，先后投入118萬元資金，改造800多畝農(nóng)田；新建、擴建多項水利工程，發(fā)展早稻溫棚和大棚蔬菜5000多畝，為地方的經(jīng)濟發(fā)展奠定了堅實的財政基礎(chǔ)。
（3）農(nóng)村會計委派制效益分析。改革開放以來，農(nóng)村集體經(jīng)濟快速發(fā)展。實行會計委派制，可以加強農(nóng)村集體資產(chǎn)的財務管理和民主監(jiān)督，促進農(nóng)村經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。
以廣東省東莞市會計委派制實行情況為例。東莞市從2000年開始，對32個鎮(zhèn)區(qū)全面實行會計委派制。各鎮(zhèn)區(qū)成立農(nóng)村會計服務中心，專門管理農(nóng)村會計工作。該服務中心受鎮(zhèn)區(qū)政府的委托，負責會計的招聘、委派、培訓和考核工作，其行為對鎮(zhèn)區(qū)政府負責，業(yè)務上受市財政局和農(nóng)村集體資產(chǎn)主管部門的指導。委派中心對委派會計有人事管理權(quán)和任免權(quán)，派駐村委會和村民小組的會計人員接受服務中心和村委會的雙重領(lǐng)導。為了加強會計監(jiān)督職能，所有會計都實行異地交叉委派，并定期輪崗。服務中心實行有償服務，會計人員的報酬和日常辦公費用通過被服務單位適當收取，會計委派人員不得向接受服務單位另行收取任何報酬。對村民小組的委派會計方式根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務量確定。原則上經(jīng)濟業(yè)務量大的實行“一組一會計”，經(jīng)濟業(yè)務量中等的實行“多組一會計”，業(yè)務量較少的由村委會委派會計兼任。實行會計委派制后，所有的會計業(yè)務全部移交給委派會計。同時為了方便管理和為群眾辦事，所有的村組委派會計都在派駐村委會辦公室辦公。
實施會計委派制，首先提高了會計人員的自身素質(zhì)，規(guī)范了會計核算和財務管理。實行委派制后，通過“公開招聘，擇優(yōu)錄取”，大大提高了會計人員的文化水平。加上委派會計人員更有獨立性，利于采用規(guī)范的會計核算方法，保證會計信息的真實和完整，并促進農(nóng)村村務公開制。而且，會計委派制加強了財務監(jiān)督力度，杜絕了一些不規(guī)范的收支行為，節(jié)約了大量不必要的開支。此外，實施會計委派制還有利于精兵簡政，節(jié)約開支。如東城區(qū)實行委派制后，會計人員由原來的108名減少到28名，每年節(jié)約工資100多萬元。
2.從宏觀經(jīng)濟角度分析
會計信息是一種經(jīng)濟信息，在市場經(jīng)濟條件下，各經(jīng)濟利益主體，如投資者、債權(quán)人、國家公共管理部門都需要依據(jù)會計信息進行決策。在改革開放條件下，經(jīng)濟的迅速發(fā)展使得少數(shù)人利欲熏心，利用虛假會計信息謀取私利。會計信息的扭曲，必然會影響到國家宏觀決策的正確性，和我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，實行會計委派制，本質(zhì)上是一種以國家利益、社會公眾利益為先的強制性措施，以便從源頭上遏制腐敗，提高會計信息質(zhì)量。實行會計委派制的宏觀效益，體現(xiàn)在以下幾方面：
（1）加強了國家宏觀管理。社會主義市場經(jīng)濟同樣需要有序發(fā)展，除了市場自行調(diào)節(jié)外，國家宏觀調(diào)控也很重要。宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)和對象是微觀經(jīng)濟，微觀經(jīng)濟的主體是各級行政、事業(yè)單位和具有多種所有制形式的各種各樣的廣大企業(yè)。國家宏觀調(diào)控就是依據(jù)各個微觀經(jīng)濟主體的運行情況進行決策，使國民經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。在當前會計信息污染嚴重的狀況下，實行會計委派制可以為國家宏觀調(diào)控決策提供真實可靠的會計信息，以增強政府的宏觀調(diào)控能力。另外，通過公開真實有效的會計信息，可以規(guī)范和促進資本市場的健康發(fā)展，凈化宏觀環(huán)境。
