摘要：充分程序是指在準則制定中所遵循的一整套完整、充分、嚴密、穩定的程序，其目的是為了保證準則制定的獨立、公平、公開，讓所有可能受準則影響的機構或個人在最終準則發布前有機會讓準則制定機構聽取其意見，它一般包括設立新項目、列入計劃、公布規劃草案、提交最終草案、發布征求意見稿、通過準則草案、確定并公布最終準則。
關鍵詞：會計準則；充分程序；聽證會
Abstract: Due process refers to a complete set of strict and impartial process applied to the development of Accounting Standards, which is to ensure dependency、fairness、publicity in the course of development ,and let any institutions or individuals that may be influenced by Accounting Standards to express their views to makers. Due process commonly includes establishment of new projects、including into plan、releasing draft plans、submitting the final draft、publishing position paper、adoption of the draft Accounting Standards and release of the final edition.
Keywords: Accounting standards; Due process; Hearing
由于經濟全球化趨勢的加深和我國“引進來”“走出去”戰略的深入實施，對會計職業和會計工作服務的要求越來越高。作為體現經濟微觀一面的會計工作只有達到國際化，服務于市場經濟和企業創新，才能永葆生機。為了達到這一目的，則必須通過完備的程序制定出高質量的會計準則，因此準則制定程序具有高度的理論和實踐意義。
一、Due Process的解釋和含義
1.來源于法律術語
“Due Process”原為法律中的術語，通常譯為“正當程序”或“正當法律程序”。正當程序是個多義的憲法概念，既指政治、法律程序的公正，也指一項基本權利。正當法律程序要求政府行使權力的方式方法符合基本的公平，其根本要件是聽證的權利、對待決案件的知情權、在沉默或爭辯間作出抉擇的自由以及在相應的裁判機關陳明其抉擇理由的權利[1]。
在法律中，“Due Process”不僅體現了根本的公平、公正的權利，而且體現了過程的充分公開性。介于這些特點，針對以前CAP、APB在制定會計準則時較為保守和封閉的缺陷，FASB引入并建立了較為科學的所謂“Due Process”，即充分程序。
2.充分程序的會計含義
應用于會計準則制定上，充分程序是指在準則制定中所遵循的一整套完整、充分、嚴密、穩定的程序，其目的是為了保證準則制定的獨立、公平、公開，讓所有可能受準則影響的機構或個人在最終準則發布前有機會讓準則制定機構聽取其意見，它一般包括設立新項目、列入計劃、公布規劃草案、提交最終草案、發布征求意見稿、通過準則草案、確定并公布最終準則。
二、充分程序在會計準則制定中的體現
1.充分程序的重要性
會計既可以從實體層面追求會計的公正，也可以從程序層面追求公平公正。其中會計程序公正是實現會計實體公正的前提，它對于會計結果公正乃至社會公正都具有積極意義。充分程序不是空洞的公式，它體現的正是公平地對待一切利益集團；財務報告應保持真實準確；會計數據應當是公允無偏見等會計公正思想。
2.充分程序應用于會計準則制定的根本原因——會計準則具有經濟后果
會計準則具有經濟后果，按澤夫的理解，即指會計信息和會計報告將影響企業、政府、工會、投資者和債權人的決策行為，而他們又可能對其他團體的利益產生影響。會計準則的經濟后果性引起人們對會計準則制定過程，即對制定程序的公平性、公開性的廣泛關注。
