【摘要】 在國內外不斷發展的形勢下，會計實務操作需要新的政策指導。新頒布的會計準則引入了公允價值計量等新的規則，適應了變化形勢，但也有許多需要注意的地方。本文擬對其進行總結，希望大家能對新會計準則有更好的把握。
【關鍵詞】 新會計準則； 變化； 啟示
一、新會計準則的新變化
（一）計量基礎有較大的變化
在會計基本原則和會計要素的計量方面，新基本準則出現較大變化。新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎性原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。據悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題。考慮到中國市場發展的現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用比較謹慎。
（二）存貨管理辦法發生變革
新存貨準則下，取消“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的電子產品上市公司，在電子產品價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。
（三）債務重組方法發生變革
新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。按新規定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，值得投資者關注。
（四）企業合并報表會計處理方法發生變革
企業合并會計處理方法的變革：非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買信譽。合并報表基本理論的變革：與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。
（五）金融工具發生變革
關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響廣泛而深刻，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。
（六）所得稅處理方法發生變革
《所得稅》準則是本次企業會計準則體系中修訂的一項重要內容。本準則沒有按照原《企業所得稅會計處理暫行規定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒《國際會計準則第12號——所得稅》，采用暫時性差異的概念，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用；然后根據利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤，即凈利潤。
二、準則變化得出的啟示
（一）準則的變化體現了我國會計準則與國際會計準則的趨同
會計準則趨同是經濟全球化的客觀要求。準則嚴格界定了資產、負債、收入、費用等會計要素定義，明確規定了有關會計要素的確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性。同時，既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值。這些制度安排有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎，在關鍵環節和根本實質上實現了與國際準則趨同。
（二）新會計準則更加強化了會計的功能
我們知道，會計的基本功能是為投資者、債權人及社會公眾提供決策有用的會計信息。但會計的功能決不僅限于此。它要和國家其他政策相配合，體現對特定產業的政策扶持。以新的《無形資產》準則為例，它和《國家長期科學和技術發展規劃綱要》相配套，體現了國家對科技及創新類企業的政策扶持。《規劃綱要》中提到，國家將鼓勵企業增加研究開發投入，增強技術創新能力，積極鼓勵和支持企業開發新產品、新工藝、新技術，加大企業研究開發投入的稅前扣除等激勵政策的力度。而開發費用的資本化無疑會提升科技及創新類企業的業績，減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力，從而提高他們在研發投入上的熱情。
（三）企業要采取積極措施，從容面對新準則帶來的挑戰
1.企業的財務主管有必要閱讀一下已經發布的新會計準則征求意見稿。這樣，可以先行了解新準則將會帶來哪些變化；企業現有的會計系統所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。2.由于新準則數量倍增，而且所要求的會計處理方法越來越復雜，其順利實行的關鍵是擁有足夠數量勝任的財務人員。財務主管須了解企業現有的財務人員具有什么樣的專業資格，還需要哪些培訓以迅速提升能力和補充知識。另外，企業可能要增加一定數量的會計人員。
3.財務報表作為企業業務表現最主要的一份“成績單”，新準則實行之后將對財務狀況以及經營業績產生什么影響，CFO乃至財務董事對此都有必要了如指掌。
4.由于企業財務核算都已主要不同程度地使用了電腦系統，新的會計數據的采集、處理可能帶來的軟件和硬件的升級要求也不得不納入考慮范圍。
【主要參考文獻】
[1] 企業會計準則實施疑難問題探討[J].中國注冊會計師，2008，（02）:70-71.
[2] 關于印發《企業會計準則解釋第1號》的通知[J].中國農業會計，2008，（01）:38-39.
[3] 企業會計準則解釋第1號[J].財會月刊，2008，（01）:70-71.
