注冊會計師（CPA）行業做大不是目標，做強才是終極目標。筆者認為，CPA行業應該扎實做好“360度質量控制”，一方面提升會計師事務所的競爭力，另一方面質量過關的CPA人才及專業服務能力將為CPA行業拓展新的業務奠定基礎。
一、審計報告合格≠審計質量過關
質量是CPA行業的生命。以往，會計師事務所對于審計質量的控制一般隨審計報告審核通過而終止，然而，隨著一系列案件的發生以及社會對CPA行業要求的提高，我們必須認識到審計報告合格≠審計質量過關，CPA行業除關注結果以外，更要關注審計的全程質量控制。
（一）CPA行業的質量控制不僅要關注結果更要重視過程CPA行業的業務目前仍主要集中在審計領域，負責各個公司的年度會計報表審計業務（包括資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表以及報表附注的審計）以及一些特殊目的審計業務（包括對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計、對會計報表的組成部分進行審計、對法規、合同所涉及的財務會計規定遵循情況的審計、對簡要會計報表進行審計等），除此以外，CPA行業也越來越多地開拓會計咨詢、會計服務等業務。可以說，不論從事哪一種經濟業務，CPA都是以專家的身份為公司提供專業支持和服務，因此，盡管各項服務以CPA出具報告而終結，但并不意味著CPA行業的質量控制也隨之終結，它還要經受諸多的考驗，任何執業過程中的“不專業”、“不規范”都可能降低CPA的社會認可度，從而影響CPA行業做大做強。具體到個別CPA及會計師事務所，則有可能因為過程質量控制的疏忽而埋下報告質量的隱患，一旦出現事故將面臨法律訴訟、政策處罰以及公眾質疑，這將嚴重影響CPA及會計師事務所的聲譽，甚至可能喪失業務或遭受嚴厲處罰而終止生命，因此，CPA行業的質量控制不僅要關注結果，更要重視過程。
（二）CPA行業要做強應扎實做好“360度質量控制”CPA行業的特點決定了它既要練好“內功”，提高CPA及會計師事務所的工作質量，又要開誠布公地接受“外部監督”，即接受來自監管層的“監督”、同行業的“診斷”以及客戶的“評價”等，可以說，正因為CPA行業的從業質量關乎諸多層面，CPA行業要做強就必須扎實做好“360度質量控制”。圖1顯示了CPA行業“360度質量控制”的構成及內容，即監管機構進行的質量控制、會計師事務所進行的質量控制、客戶與同行進行的質量控制以及CPA從業人員進行的質量控制。其中，CPA從業人員及會計師事務所的質量控制是核心，監管機構的質量控制可以產生很好的保障作用，客戶的質量控制可以督促CPA行業提供更好的服務，同行的質量控制則在一定程度上可以促進CPA行業學習先進經驗，互相幫助，互相提高。
二、CPA行業“360度質量控制”的監管機構
CPA行業目前的主要業務仍是審計，因此其監管機構包括國務院、財政部、中國注冊會計師協會以及地方注冊會計師協會，監管機構以其地位的特殊在“360度質量控制”中發揮著重要的作用。具體來說，監管機構不僅負責制定CPA行業的質量標準及規范體系，而且可以進行工作監督及質量評價。其中，注冊會計師協會是一個行業自律組織，也是各CPA及會計師事務所的直接管理組織，它對于CPA行業執業質量的提高具有不可替代的作用。 （一）監管機構負責制定準則及規范監管機構對于CPA行業進行質量控制的核心是根據行業特點以及國外先進經驗制定完備的行業執業準則及規范，從而使CPA從業人員及會計師事務所在執業的過程中有法可依、有規可循，也就從根本上給出了CPA行業的執業質量標準。有了這些標準，CPA行業的質量控制才有了參照的準則。目前，我國CPA行業監管機構已陸續出臺了《注冊會計師法》、《獨立審計準則》、《質量控制準則》、《職業道德準則》、《職業后續教育基本準則》等法律法規以及一系列實務公告和規范指南，大大推動了CPA行業的規范發展，為提高CPA行業執業質量奠定了基礎。當然，隨著社會發展和一些新的問題的出現，監管機構也要適時調整和修改各項準則，以滿足CPA行業可持續發展的要求。
（二）監管機構監督審計工作及結果以往，監管機構介入調查審計工作一般都是由于某些會計師事務所或CPA從業人員出了問題，即這種監管一般出現在事后，以調查案件真相、處罰違規事件為目的，這種做法對于CPA行業的質量控制有一定的作用，但效果并不明顯。原因是這種調查范圍小、次數少且具有很大的偶然性，容易造成一些會計師事務所和CPA從業人員的投機心理，并且調查以處罰為終點不能發揮應有的質量推動作用，為此，監管機構應適當改變工作方式，加強對CPA行業執業過程的監督，采用網絡調查與現場訪查相結合的方式，督促CPA從業人員及會計師事務所樹立時刻關注質量、時刻遵守規范的理念。可以說，監管機構處罰不規范行為不是目的，督促形成質量控制的良性循環，從而有效減少或杜絕不規范行為才是最終的目的。
（三）監管機構組織質量評比與獎懲CPA行業的直接管理者注冊會計師協會是一個行業自律組織，它對于CPA及會計師事務所的管理不足采取強制手段，而要通過規范或合約以及一些行業評比活動來實現對整個行業的管理。歸結到CPA行業的質量控制上，可以組織一些質量評比活動，根據評比結果實施獎懲，一方面可以將好的經驗在全行業中進行推廣，提高整個行業的質量水平；另一方面可以針對發現的問題以及不良的行為進行宣傳教育，防止其他會計師事務所再次出現同類問題，這樣就可以不斷完善整個行業的執業規范，提高行業的執業質量。三、CPA行業“360度質量控制”的會計師事務所
會計師事務所是CPA行業進行質量控制的主體，也是CPA行業執業質量的主要責任人，擔負著CPA從業人員管理、業務流程管理以及具體審計項目管理的重要職責，因此，事務所進行質量控制是CPA行業“360度質量控制”的核心，事務所質量控制的好壞將直接影響到CPA行業的執業質量，必須引起高度重視。
（一）會計師事務所應切實遵循職業道德準則 CPA的職業性質決定了其對社會公眾應承擔重要的責任。CPA行業之所以在現代社會中產牛、發展和壯大，是因為經營權和所有權的分離，需要CPA站在獨立的立場上對企業管理當局編制的財務報表進行審計，并出具客觀、公正的審計意見，從而為企業外部信息使用人進行決策提供依據。企業外部信息使用人要了解企業的信息并進行相關的決策在很大程度上要依賴管理當局提供的財務報表及其CPA提供的審計報告，因此，審計報告的質量關系重大，CPA行業是一個責任重大的行業。為切實擔負起這份神圣的職責，會計師事務所必須強化道德意識、提高道德水準、提供誠信服務，切實履行該行業的職業行為標準以及對同行、對客戶的職業責任等。
（二）嚴格人員的招聘、晉升、培訓及后續教育目前，許多會計師事務所忙于爭攬業務，而忽略了人員的管理，導致人才素質不高、培訓不足、流動性很強，這種現狀嚴重影響了CPA行業執業質量的提高，因此，會計師事務所要提高執業質量必須在人員管理上下功夫，嚴格人員的招聘、晉升、培訓及后續教育等環節的管理。具體來說，會計師事務所首先應嚴把招聘關，力求招聘到學習能力強、敬業愛崗、誠實守信的員工，從源頭上保證人員素質；其次，要做好人員管理，使有能力、有經驗的人得到晉升，有潛力、可塑造的人得到培訓，有意愿、愛學習的人得到鍛煉，從而全方位開發和利用人力資源，調動員工的積極性。再次，要不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加執業人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、解決問題的能力；最后，遵循后續教育基本準則的要求，為員工創造條件接受職業后續教育，保持和提高專業勝任能力，為提高會計師事務所的執業質量奠定基礎。
（三）完善“業務承接一工作委派一業務執行一業務審核”的工作流程一般來說，會計師事務所的審計業務包括四個階段：業務承接、工作委派、業務執行、業務審核，各個階段均輸出一定結果，為了確保質量，業務監控貫穿整個業務流程中。具體來說，業務承接階段，通過對被審計單位基本情況的了解及必要的溝通，重點考察會計師事務所是否處于獨立地位，是否具有符合該業務的專業勝任能力，并_在考察管理當局品行的基礎上確定是否承接業務，若承接則與管理當局簽訂審計業務約定書；工作委派階段要注意將承接的業務分派給具有專業勝任能力的CPA，并由其負責制定審計計劃、時間預算和審計程序表，從而為審計實施打好基礎；業務執行階段是對業務流程進行質量控制的關鍵階段，這一階段CPA將收集審計證據，執行審計程序，形成工作底稿，并記錄應提請高層關注的重要問題，這一階段是考驗CPA執業能力與職業判斷力的關鍵時期，也是執業質量好壞的決定時期，事務所應加強指導和監督；業務審核階段是質量控制的重要環節，通過逐級審核，最大限度地降低風險，彌補不足，提高質量，最終形成復合后的工作底稿、正式的審計報告以及必要的管理建議書。
