[摘要]高校國有資產的管理思路和管理體制急需創新。文章從微觀管理體制方面探討改革和完善高校國有資產管理體制的路子。對高校內部推行責任會計制度的必要性、可行性及實施步驟等問題進行嘗試性討論。
[關鍵詞]高校；資產管理；責任會計
一、高校內部推行責任會計制度的必要性
(一)高校國有資產管理急需建立一套責、權、利相統一的監督管理制度
我國國有資產管理體制改革主要針對以企業資產為主的經營性國有資產進行，高校國有資產管理體制的改革則明顯滯后，與其它行政事業單位一樣，基本上沿襲“國家統一所有、各級政府分級監管、單位占有和使用”的管理模式；分散在各高校的國有資產，名義上是國家所有，實際上由各個高校行使著資產的所有權。這種管理模式的一個根本性缺陷就是責、權、利嚴重脫節。高校國有資產被總務(后勤)處、設備管理部門、圖書館、各系(部)等多頭分管，哪個部門的權利是什么，有什么責任，利益怎樣分配，沒有明確的界定；每個部門都在管，實際上哪個部門都沒法真正管；有利益就爭，遇到問題就踢皮球。簡而言之：責任不清，權利不明，利益不分，責、權、利脫節是高校國有資產管理體制的一個根本性缺陷。長期困擾著高校管理的一系列棘手問題如國有資產流失、使用效率低下等問題，其產生的源頭就在這里。改善高校國有資產管理，急需建立一套能將責、權、利統一起來的監督管理制度，而責任會計正是具備這一功能的監督管理制度。
(二)高校貫徹國有資產管理的宏觀政策需要微觀基礎
現行的國資管理體制改革的基本框架提出要“建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益，權利、義務和責任相統一，管資產和管人、管事相結合的國有資產管理體制”，《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》特別指出：要“建立健全國有金融資產、非經營性資產和自然資產等的監管制度”。但是。這些政策都是原則性、指南性的，具體怎樣實施，需要配套的制度安排和具體的措施；筆者認為：責任會計制度能在高校內部將權利、義務和責任相統一，能將校內的資產管理與財務管理有機結合，有利于將管資產和管人、管事相結合。在高校內部推行責任會計制度，有利于形成落實國資管理的宏觀政策的微觀制度基礎。
(三)非經營性國有資產管理的探索性實踐呼喚高校國資管理制度的創新
盡管高校國有資產可以轉化為經營性資產或者共生出一些經營性的服務，但它總體上屬于非經營性國有資產，它的改革方向無疑會與非經營性國有資產的改革方向相一致。高校國資管理不管采取資產型管理模式、資本型的管理模式還是其它模式。其基本取向都是摒棄原來的管理分散、使用無償、處置隨意的粗放松散的管理方式，都存在一個落實經濟責任的問題，都要求具體管理制度的創新；責任會計制度正是落實、推行經濟責任制的集約、高效的內部核算制度，是適應新的高校國有資產管理模式的監督管理制度。
二、高校內部推行責任會計制度的可行性
(一)責任會計制度是適用于高校的內部核算和監督管理制度
責任會計是把各部門承擔的經濟責任同會計核算和監督方法有機地結合起來，對各職能部門的經濟責任和工作業績進行核算和控制的一種內部會計制度，其實質是將責、權、利統一起來，進行核算、監督和管理，保證整體目標的實現。盡管在現實生活中責任會計制度主要是用于企業，但它并不是僅僅適用于企業，也適用于管理目標明確，需要將責、權、利統一起來進行考核監管的非企業單位；而高校的國有資產管理正需要管理目標明確，能將責、權、利統一起來的監督管理制度，故責任會計制度是適用于高校的。
(二)高校推行責任會計制度符合國家關于國資管理體制改革的大政方針
要建立新的國有資產管理體制，必須堅持“權利、義務和責任相統一，管資產和管人、管事相結合”。在高校內部推行責任會計制度，正是要建立起責、權、利相統一的激勵機制，正是要在高校內部將管資產和管人、管事結合起來，調動各方面的積極性，提高國有資產的管理效率。
(三)高校已具備了推行責任會計的制度基礎
責任會計制度是經濟責任制的一種配套制度，是對經濟責任制確定的“責、權、利”目標進行量化、分解、監督和考核的內部核算和管理制度，是經濟責任制得以實施的重要保證，實行經濟責任制的單位都需要建立與之配套的責任會計制度。
(四)高校運行中市場性因素的增加為其提供了水到渠成的條件
目前，高校的資金來源除了政府撥款外，還有學費、科研經費、“三產”等多種渠道的收入；資金使用也有教學、科研、經營、服務等多種去向。高校運行涉及領域的擴大使管理的難度大大增加，管好用好高校的資金，需要一種“權責結合，有績論獎，有過施罰”的管理、考核、監督機制，高校的責任會計制度應該應運而生。隨著高教體制改革的深化和市場性因素的不斷滲透，這種收入多渠道、資金使用多去向的特征會更加明顯
，特別是大量的非經營性資產向經營性資產轉移后，高校內部的很多部門已經成為實際的法人單位或相對獨立的核算單位，實行分權管理、分權經營，部門之間的經濟往來已經市場化，實行責任會計制度已具備了水到渠成的條件。
三、在高校內部推行責任會計制度的實施步驟
(一)劃分責任中心
所謂責任中心，就是專門承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。劃分責任中心，就是將學校內部各部門按責、權、利相結合的原則劃分為經濟責任實體。具體劃分辦法為：由學校國資部門牽頭，會同學校領導、財務及其他相關部門，根據學校的具體情況，確定各部門應歸屬的責任中心。如將有獨立法人資格、相對獨立地從事生產經營等活動，并有一定投資權的部門設為投資中心，如校辦企業(公司)、已經社會化的后勤部門等。這些部門的領導就是該責任中心的責任人。對使用學校的資產形成一定的收入來源(自創收入和校撥收入等)，但無生產經營權也無獨立投資權的部門，可劃分為人為的收益中心，如各系、部等。這些部門一般有校撥的教學管理、科研經費，也有按學生人數劃撥的津貼收入，有培訓等其他辦學收入，也有相應的獨立支出權，收支相抵后的余額，可以視作部門結余(收益)。各系、部主任則是該中心的責任人。對于學校的黨政等管理部門，因無獨立的收入來源，只有各種費用支出，可以劃為費用中心，各部門的主要負責人即為該中心的責任人。
(二)確定各中心責任人的經濟責任指標
學校領導和國資部門可以根據國有資產管理目標以及各責任中心經濟責任和權利的大小，給各中心的責任人確定相應的經濟責任指標，并將這些指標與各中心及責任人的經濟利益掛鉤。
投資中心經濟責任指標。投資中心的責任人應該對該中心的投資效益、各種收入、發生的費用、利潤、經費上交等完成情況負責。因此，投資中心的經濟責任指標可設定為以下幾種：一是資產保值增值指標，學校對投資中心下達資產保值增值指標，并定期對資產的價值進行評估，考核其完成情況；二是投資報酬率指標，學校根據投資情況和同期市場的平均投資收益水平為各投資中心下達投資報酬指標，它既可以作為對每個投資項目進行決策和分析考核的依據，防止盲目投資，也可作為對投資中心所占用的總資產的使用效益進行分析考核的依據；三是利潤指標，學校每年根據各投資中心國有資產的占用情況和生產經營情況。為各投資中心下達利潤指標，包括應實現的利潤和應上交學校的利潤等。
收益中心經濟責任指標。人為的收益中心的責任人應對該中心各種收入來源、發生的各種費用負責。因此，收益中心的責任指標可歸結為以下幾類：一是資產收益率或生均占用資產指標。將收益中心所使用的國有資產與創造的收益進行比較，以考核該中心的資產使用效率；收益中心的收益，可以包括學生的學費收入和自創收入。生均占用資產是指每個學生平均占用的資產，該指標主要是將各部門所使用的資產與招生規模掛鉤，便于對資產占用指標進行橫向和縱向考核，防止各部門盲目爭設備和資金。二是資產利用率指標。用來考核各中心所占用資產的利用情況。有條件的學校，還可以附加考核各收益中心所占用資產的新舊程度、安全完整情況等。三是收入指標。用來考核收益中心除滿足學校正常的教學和科研活動以外，利用學校暫時閑置的資產所創造的各種收入，包括科研經費收入、其他自創收入、上交經費收入等，以促使各責任中心合理、高效地使用所占用的資產。
費用中心經濟責任指標。根據費用中心無收入來源，只有費用開支的特點，其經濟責任也只限定在各種費用的開支情況上，即費用中心的責任人只對本中心發生的費用、資產的使用情況等負責。其經濟責任指標可歸為以下兩類：一是資產使用額度指標，根據各費用中心的工作任務和性質等，給各費用中心核定資產使用限額；二是費用開支指標，即給各費用中心核定各種費用開支額度。每年年末，財務部門應會同學校領導、國資部門根據下年度學校的總體工作目標和任務，結合各責任中心的經濟責任和權利，對總工作目標和任務進行分解，形成各責任中心在下年度必須完成的責任指標，并通過編制責任預算的方式將其量化并下達給各中心。這些責任指標既是各中心的奮斗目標，又是考核各中心工作業績的依據。需注意的是，責任指標的分解和下達要層層分解落實，縱向到底，橫向到邊，形成一種縱橫交叉、相互聯系的責任指標體系；對責任指標的確定應本著簡便、具體、實用、量化，既不宜指標過繁，又要克服指標單一，要堅持把經濟責任同管理權、決策權銜接起來，做到誰運用誰管理，誰指揮誰負責。凡不能用數量衡量的責任。不納入責任會計反映和控制的范圍。
(三)實施責任會計核算
從核算形式上，實行集中核算和分級核算相結合核算原則上，將各責任中心的所有收支都集中在學校的統一監控之下，做到“你的錢，我看著你花”。具體做法是：對投資中心，學校統一下派專、兼職會計人員，在學校財務部門的統一指導下，代表學校對其發生的經濟業務、執行財經法規、完成責任目標情況及結果進行記錄、計算、整理和匯總，定期編制業績報告。派出的會計人員既要使投資中心的賬目清楚，收支合理合法，又要代表學校監督各投資中心合理使用國有資產，防止國有資產流失，還要通過核算及時發現問題，并向該中心的責任人提出解決問題的合理建議。對其他責任中心，可以集中在校財務部門核算，校財務部門按責任中心設立賬目并開設戶頭，由專人對其進行核算。在收支權力下放給責任人的前提下，要求責任中心實行收支兩條線，所有收入和支出都必須入賬。對使用學校資產的創收，按照規定的上交比例保證及時足額上交。
