[摘要]隨著高新技術不斷滲透企業，商譽在企業總資產中的比例越來越大，現實對企業加強商譽會計核算提出了新的要求，但商譽會計的現狀與這一要求相去甚遠。本文就商譽會計目前亟待解決的問題進行論述，并提出改進企業商譽會計的幾點設想。
[關鍵詞]商譽；商譽會計現狀；改進
一、商謄會計幾個亟待解決的問題
(一)對財務會計理論結構的沖擊
財務會計理論結構是會計實務工作者確認、計量和報告企業財務狀況和經營成果的依據，是會計準則制定者選定會計方法和報告方法的基礎。
1 對會計目標的沖擊。當前，對會計目標的理解有兩種觀點：一是經營責任觀，二是決策有用觀。前者是反映受托經營責任及其履行情況，后者是向各個信息使用者提供有助于進行經濟決策所需要的財務信息。在現實的經濟生活中，越來越傾向于接受決策有用觀。而商譽的確認和計量是建立在歷史成本的基礎上，而歷史成本建立在受托責任論基礎之上，因而不能實現同決策相關的會計目標。
2 對會計原則的沖擊。(1)一致性原則。在各國會計實務中，普遍采取了只確認外購商譽，而不確認自創商譽的做法。外購商譽實際上是被并企業的自創商譽。相當于在合并時確認了被并企業的自創商譽，而又不確認購并企業的自創商譽，這不符合一致性原則。(2)收入與費用配比原則。自創商譽是企業在長期生產經營過程中逐步創立和積累形成的，與形成商譽有關的各項支出在發生當期已計為費用，所以。能夠帶來超額收益的自創商譽只有在平時予以入賬才能體現收入與費用的配比原則。(3)客觀性原則。自創商譽形成于企業的長期生產經營過程之中，而并非在企業并購瞬間產生，這種能帶來超額收益的資產平時就客觀存在。應當予以確認。
(二)商譽會計分歧較多
商譽會計存在較多爭議，表現在會計政策上呈現多樣性。首先，商譽計算方法多樣化。而不同的計算方法結果差異較大；其次。購買商譽的具體會計處理又存在一定的選擇性。各種不同的會計處理方法，直接影響到企業間財務報表的可比性，進而給企業盈余管理提供了方便。比如某公司想改善杠桿比率，而又不影響或降低報告收益，它會選擇商譽作為永久性資產的方法；如果公司希望改善效率比率，它就會選擇直接注銷股東權益的方法；如果公司要平滑報告期利潤，則可能采用系統攤銷的方法。
(三)自創商譽的不確認
由于目前對商譽的處理是只對外購商譽確認。而對自創商譽不予確認，其結果不利于會計信息使用者運用商譽因素來分析企業的潛力。在會計正常核算體系中，自創商譽這項無形資產被排除在核算體系之外，在報表和報表分析中也沒有任何有關商譽的分析指標。忽視商譽的處理，就不能正確地認識企業在同行業中所處的位置。
二、改進商謄會計的幾點設想
(一)重構商譽會計理論框架
在傳統財務會計概念框架下，承認外購商譽，不承認自創商譽，在理論、務實上都有缺陷。要徹底解決商譽問題，必須重構商譽理論框架。我們以企業獲取超額收益的能力作為建立商譽會計理論框架的基石。具體如下：
1 企業商譽確認標準。商譽的本質是能為企業在未來帶來超額利潤。應將企業有無獲取超額利潤的能力作為確認商譽和負商譽的定性標準。將獲利能力的大小作為商譽的定量標準。超額收益綃非憑空產生。在企業中必然會有其積極作用的資本，即“商譽”；反之，若等量資本獲得低于市場平均利潤率的利潤，則說明該企業中有起消極作用的資本。即“負商譽”。可見，商譽與企業的利潤率密切相關。
2 企業商譽確認的原則和時間。對商譽進行確認要堅持實現原則，即有客觀依據。就是要以利潤表上的利潤及資產負債表上的資產數據為依據計算求得，而非通過主觀判斷將企業未來的盈利水平作為商譽計價的數據。商譽的價值在短期內頻繁調整，不符合商譽本身的性質，為簡化會計核算，可考慮確定以一個會計年度為商譽的確認或調整時間。
3 確認商譽的計算方法。以利潤表和資產負債表的數據為依據。按下列公式計算商譽：(1)商譽價值=不包括商譽的企業資產總額×(企業實際利潤率-行業平均利潤率)，行業平均利潤率；(2)商譽價值=不包括商譽的企業資產總額×企業實際利潤率/行業平均利潤率-不包括商譽的企業資產總額。這兩個計算式的結果是一樣的。可以任選其一。
(二)思維上的突破
重新建立商譽會計，勢必首先要突破傳統的思維，只有突破傳統的財務會計理論體系才可能建立真正的商譽會計。雖然對自創商譽進行確認的觀點已經漸趨主流，但只有隨著資產概念的發展和確認標準的突破才能最終解決商譽的會計問題。
會計學應大膽吸納經濟學、管理學前沿的先進理論。豐富、完善自身的理論體系，這在工業經濟向知識經濟快速轉型的今天，顯得尤為迫切、重要。
制定獨立的商譽準則。從商譽與無形資產兩個概念產生的歷史來看，商譽的產生早于無形資產，其他無形資產均是在商譽產生的基礎上相繼得到認可的。20世紀以后。專利權、商標權、著作權、專有技術等一系列無形要素得到辨認并從原來籠統的“商譽”概念中剝離出來，統稱為“無形資產”。它們重要的區別就在于商譽不可辨認，其會計處理不僅有著特殊之處，也遠比“其他無形資產”要復雜得多。因此，對它單獨制定會計準則具有一定的必要性。在購并商譽的數額越來越大的今天，按照重要性原則。將商譽從無形資產中分離出來。單獨制定會計準則，并且在會計報表中單列項目進行披露，也是合情合理的。
(三)為提高商譽會計信息的質量創造條件
我國目前商譽會計信息的相關性與可靠性均低，改進商譽會計，為提高會計信息質量創造條件，應包括以下幾個方面：評估業務的發展、公允價值的完善、提高會計信息質量、進一步完善資本市場等。
綜上所述。隨著財務會計理論的發展和對商譽研究的深入。客觀條件逐步具備，商譽會計問題定會得到妥善解決。然而在框架結構的基礎上。規范出一套完善的適應經濟發展并能將其有效地貫徹到具體的實務中的現行商譽會計理論體系，仍然是一項長期而艱巨的工作。需要社會各界的共同努力才能完成。
