一、資產減值會計核算中存在的問題
1、資產減值金額難以可靠計量?
資產減值會計的計量，不確定因素很多，需要了解大量的外部信息，并做出估計和判斷。雖然新企業會計準則應用指南對計算可收回金額、確定折現率、預計資產未來現金流量的方法及需考慮因素等都做出了明確，使會計人員能夠有章可循。但這其中，“凈值”和“可收回金額”的確定在一定程度上仍依賴于會計人員的職業判斷。而依據相關的估計數據確定的凈值存在較大的主觀性；“可收回金額”中通過預計未來一定期間現金流入量和貼現率來確定未來現金流量現值則更具有不確定性。正是因為無法避免管理層及財務人員的主觀判斷，從而使資產減值金額的真實性和合理性無法得到保證。
2、“資產組”減值難以準確確認?
資產組是一個全新的概念，由于我國大部分上市公司缺乏編制長期現金流量的習慣，管理人員和會計人員普遍缺乏這方面的經驗，而資產組概念的運用需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，這將會使上市公司在實施時存在一定的困難。而且，根據實質重于形式原則，一個資產組其中一部分發生減值，而資產組整體沒有減值時不能確認為減值；若整個資產組沒有發生減值，企業可以根據穩健性原則，采取縮短折舊期或加速折舊的方法，以在更短的時間內彌補資產的損耗，增強企業資產抗風險的能力；若整個資產組發生減值，應采用收益法估計資產組的現金流量，然后在資產組的單項資產中分配減值額。但由于在確認資產組時要考慮企業內部管理中諸如生產經營活動方式等因素，使得資產組的劃分缺乏明確的標準，容易受到人為因素的影響，這直接影響到應否計提資產減值準備以及計提多少等問題。在這種情況下，不論是監管部門還是注冊會計師，都難以對此進行判斷。
3、資產減值信息的披露不夠全面
新企業會計準則要求披露資產減值的分類、影響和原因，這些披露內容將有助于信息使用者更好地了解企業計提資產減值準備的情況，分析公司會計信息的可靠性，從而做出正確的決策。但新企業會計準則中，資產減值的披露內容缺乏相關部門和專業人員對各項資產減值情況的分析與判斷過程，會計報表閱讀人無法知曉企業計提資產減值準備的工作程序是否完備，提取比例與金額是否合理，從而也就無法知道企業是否利用資產減值會計進行盈余管理。?
二、完善資產減值會計核算的對策
1、提升會計人員素質，提高資產減值金額職業判斷的準確性?
(1)提高會計人員素質。在資產減值確認與計量的過程中，現金流量凈現值的計算，各現金流出、流入量及貼現率、使用期限的估計都需要會計人員的職業判斷，準則所能解決的只是技術問題，只是盡量減少職業判斷的影響，這就對我國會計人員的素質提出了更高的要求，即會計人員不但要掌握會計專業知識，還要有較強的綜合、分析、判斷能力。 (2)結合信息市場、價格市場，正確評價資產減值。企業的資產質量直接關系到企業的獲利能力，為了檢驗資產減值的合理性，應盡可能對各項資產多指標測試，評價企業的資產配置。資產減值準則要求，公允價值在沒有法律約束力的銷售協議時，應當按照該資產在活躍市場中的買方出價確定：在既沒有法律約束力的銷售協議、又不存在活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，或以同行業類似資產的最近交易價格或結果作為估計參考。因此，為了增強資產減值信息的公正性、客觀性，政府應進一步完善和培育市場價格體系，要利用現代信息技術定期公布有關資產的市場價格為資產減值會計的發展奠定客觀基礎。?
(3)加強內部審計和外部監督力度。資產減值會計離不開職業判斷，按企業現代治理機制的要求，企業應完善內部審計監督機制，企業資產減值的計提都應經過必要的審計過程。但是由于內部審計獨立性較弱，為此國家有關部門應加強對注冊會計師行業的監管，對于資產減值準備的計提，注冊會計師應充分發揮獨立審計的外部監督作用，為會計職業判斷的正確運用構造“防御”體系。
2、加強對資產組的運用指導，使企業盡快適應新的管理要求?
如何對資產進行組合，依賴于會計人員的職業判斷，而新企業會計準則對資產組的劃分也缺乏明確的標準，在這種情況下，不論是監管部門還是注冊會計師，都難以對此進行準確判斷，客觀上可能誘使企業利用資產組的劃分來操縱資產減值準備和經營業績。因此，在我國“資產組”管理理念的推廣還需要一個過程，準則制定部門應加強這方面的指導，使企業能夠盡快接受它，并在企業管理中發揮作用。?
3、借助表外披露措施，進一步提高信息披露質量?
僅憑表內披露的資產減值的數據信息遠遠不能滿足信息使用者的需求，也不能完整揭示資產減值與企業的財務狀況和經營成果之間關系。因此對于資產減值的披露，企業還可借助表外信息來披露資產減值的詳細原因，以及其他可披露的信息。
(作者單位：山東工商學院)
