一、編制合并資產負債表的主要難點抵銷處理項目（一）母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目
首先，分析原來發生業務分別在母、子公司的會計處理以及個別會計報表的反映。母公司對子公司的股權投資，在母公司反映為資產（如銀行存款等）的減少，長期股權投資的增加，而子公司接受這一投資時則反映為資產和實收資本同時增加。但是，從企業集團整體來看，該項股權投資并不會引起整個企業集團的資產、負債和所有者權益的增減變動，因此，在編制合并會計報表時應當在母公司和子公司個別會計報表數據簡單相加的基礎上，將母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。其次，應當區分母公司對子公司投資情況編制以下抵銷分錄。 借：壞賬準備 10000
貸：期初未分配利潤 10000
（3）2002年
借：應付賬款 1100000
貸：應收賬款 1100000
抵銷當期計提數1000元
借：壞賬準備 1000
貸：管理費用 1000
抵銷前兩年對本期期初未分配利潤的影響12000元
借：壞賬準備 12000
貸：期初未分配利潤 12000
（三）母子公司內部購銷抵銷處理
1.內部交易的購買方當期全部實現對外銷售
[例5]假定母公司銷售一批產品給子公司，收款70萬元，該批產品的生產成本為50萬元。子公司又將該批產品全部銷售給集團外第三方G公司，收款100萬元。
分析：首先，梳理清楚合并前母公司與子公司發生內部交易時的業務處理。由于稅金是不能夠抵銷的，故編制合并報表不考慮稅金。
（1）母公司
借：銀行存款 700000
貸：主營業務收入 700000
借：主營業務成本 500000 貸：存貨 500000
（2）子公司
借：存貨 700000
貸：銀行存款 700000
借：銀行存款 1000000
貸：主營業務收入 1000000
借：主營業務成本 700000
貸：存貨 700000
其次，分析母公司、子公司第二筆分錄業務屬于對外交易，不能抵銷。所以，合并之后只能將內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷，其抵銷分錄為：
借：主營業務收入 700000
貸：主營業務成本 700000
