一、研究借鑒國際會計準(zhǔn)則，是推動我國商業(yè)銀行改革的現(xiàn)實需要
國際會計準(zhǔn)則是在全球經(jīng)濟一體化、資本市場全球化迅速發(fā)展的背景下，為便利各國企業(yè)資金融通、資本運作和業(yè)務(wù)合作而產(chǎn)生并漸次完善的共同的“會計語言”。1973年，美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九國會計界共同建立國際會計準(zhǔn)則委員會，并醞釀推出國際會計準(zhǔn)則。經(jīng)過30多年的發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則委員會（現(xiàn)改組為國際會計準(zhǔn)則理事會）已成為影響廣泛的國際性組織，至今已制定推出40多項國際會計準(zhǔn)則（2002年后推出的準(zhǔn)則稱為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）及30多項解釋性公告，形成了較為完整的國際會計準(zhǔn)則體系。
國際會計準(zhǔn)則是非強制性的，但隨著準(zhǔn)則體系的日益完善，它已為越來越多的國家所接受和認(rèn)可。2000年4月，巴塞爾委員會決議支持建立統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則。2000年5月，證監(jiān)會國際組織（IOSCO）建議上市公司采用國際會計準(zhǔn)則。從2005年1月1日起，歐盟、新加坡、中國香港等許多國家和地區(qū)均已要求本國上市公司采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。國際會計準(zhǔn)則已日益成為各國企業(yè)進(jìn)行信息交流時障礙最小的會計語言，按照國際會計準(zhǔn)則核算和披露財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，已日益成為各國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場和參與國際資本市場競爭所必須掌握的工具。
研究、借鑒國際會計準(zhǔn)則，已成為我國國有商業(yè)銀行股份制改造、實現(xiàn)首次公開發(fā)行（IPO）的現(xiàn)實需要。目前國有商業(yè)銀行在股份制改革中，補充銀行資本、完善公司治理成為深化改革、推動發(fā)展的關(guān)鍵問題，按照國際會計準(zhǔn)則和信息披露慣例進(jìn)行財務(wù)核算和經(jīng)營信息披露，已成為關(guān)系戰(zhàn)略投資者引進(jìn)及首次公開發(fā)行成敗的重要問題。因此，盡快實現(xiàn)我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則接軌，使商業(yè)銀行盡快掌握國際會計準(zhǔn)則的制度規(guī)定，熟練使用國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)核算，才能推進(jìn)我國商業(yè)銀行走向國際資本市場，加快股改上市的步伐。
研究、借鑒國際會計準(zhǔn)則，也是提升我國國有商業(yè)銀行管理水平的需要。國際會計準(zhǔn)則經(jīng)過20多年的不斷改進(jìn)，已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟和完善的制度體系，其會計目標(biāo)設(shè)計的科學(xué)性、會計確認(rèn)方法的謹(jǐn)慎性、會計計量屬性的公允性以及信息披露的透明性非常值得我們在今后的商業(yè)銀行會計制度改革中予以借鑒，同時也是我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)向國際慣例靠攏的努力方向。在加快我國商業(yè)銀行公司治理改革的今天，研究、借鑒國際會計準(zhǔn)則，不斷提高會計信息披露水平，是我國商業(yè)銀行強化管理的重要內(nèi)容，具有特殊意義和現(xiàn)實針對性。
二、借鑒國際會計準(zhǔn)則，建設(shè)我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)體系的探索
我國商業(yè)銀行改革、發(fā)展的歷程也是金融企業(yè)會計制度不斷國際化、規(guī)范化發(fā)展的歷程。近年來，在銀行業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)方面，我們?nèi)〉昧孙@著的成績，基本形成了比較完善的規(guī)范體系。在法律層面上，1985年全國人民代表大會通過、1999年重新修訂的《中華人民共和國會計法》是統(tǒng)領(lǐng)整個會計業(yè)的基本法，適用于包括金融企業(yè)在內(nèi)的所有經(jīng)濟領(lǐng)域。在準(zhǔn)則層面上，在研究借鑒國際會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，財政部于1992年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，并于1997 年后陸續(xù)頒布了16項具體準(zhǔn)則，明確了財務(wù)會計的概念框架和原則。在制度層面上，針對包括商業(yè)銀行在內(nèi)的金融企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，2002年財政部專門頒布了《金融企業(yè)會計制度》，它是專門規(guī)范金融企業(yè)會計核算方法和會計處理程序的具體規(guī)則，具有較強的操作性，但僅適用于上市和外商投資金融企業(yè)。2005年財政部頒布《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》。同時，中國人民銀行、中國證監(jiān)會還相繼頒布了有關(guān)商業(yè)銀行信息披露的制度規(guī)定。這些金融企業(yè)會計、信息披露及財務(wù)制度的陸續(xù)頒布實施，使我國商業(yè)銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)向國際慣例迅速靠攏。特別是近期財政部出臺并將于2006年1月1日起在上市和擬上市商業(yè)銀行范圍內(nèi)實施的《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》，吸收借鑒了國際會計準(zhǔn)則第32號《金融工具：列示和披露》以及第39號《金融工具：確認(rèn)和計量》的制度規(guī)定，將公允價值引入我國金融工具的會計計量中，在商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際慣例接軌方面又邁出重要一步。
但是需要看到的是，受體制及某些因素制約，我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則比較，在主要會計要素上仍然存在一些差異。具體而言，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：
其一，會計核算方法的審慎性不足。建立穩(wěn)健的會計制度，提高商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量是推進(jìn)國有商業(yè)銀行股份制改革的重要基礎(chǔ)和保證，但是在現(xiàn)行銀行會計制度下，銀行呆賬準(zhǔn)備金計提嚴(yán)重不足，經(jīng)營中面臨著巨額不良資產(chǎn)的不斷沉淀，形成沉重歷史包袱；部分銀行沒有嚴(yán)格按照貸款質(zhì)量分類方法進(jìn)行動態(tài)貸款質(zhì)量監(jiān)測，不能及時可靠地反映貸款風(fēng)險狀況；抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失不能及時確認(rèn)等做法有違謹(jǐn)慎性會計原則，不利于保證和提高銀行資產(chǎn)質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險。
其二，會計信息披露的透明性不足。銀行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的行業(yè)，與社會各方面具有廣泛的債權(quán)債務(wù)和契約關(guān)系，因此國際會計準(zhǔn)則特別針對銀行業(yè)作了更為詳細(xì)的信息披露規(guī)定。國際銀行業(yè)的通行做法是，只要符合金融企業(yè)的屬性，即使不是上市公司，也必須在媒體上及時公開披露相關(guān)信息，以滿足投資人、債權(quán)人和客戶的信息需求。但過去我國在銀行業(yè)信息披露上一直采取保守的態(tài)度，信息披露的內(nèi)容不全面，風(fēng)險揭示不充分，信息披露的管理力度不夠。近幾年我們充分認(rèn)識到銀行財務(wù)信息披露的重要性，并制定了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》等制度規(guī)定，但與國際標(biāo)準(zhǔn)仍有很大差距，而且在執(zhí)行上和管理上尚需進(jìn)一步加強制度約束。
其三，會計規(guī)范不統(tǒng)一。在規(guī)則體系上，未上市商業(yè)銀行與上市商業(yè)銀行會計制度規(guī)范不統(tǒng)一，《金融企業(yè)會計制度》只適用于上市商業(yè)銀行，而企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有針對銀行業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則規(guī)定，未上市商業(yè)銀行的制度約束還很寬松，距離國際標(biāo)準(zhǔn)相去甚遠(yuǎn)。
三、借鑒國際會計準(zhǔn)則，推動金融企業(yè)會計制度改革
加快研究商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)國際化問題，努力使我國銀行會計標(biāo)準(zhǔn)向國際慣例靠攏，已成為當(dāng)前我國金融改革的重要議題。整體設(shè)計、穩(wěn)步推進(jìn)、重點突破，則是當(dāng)前借鑒國際會計準(zhǔn)則，推動金融企業(yè)會計制度改革的關(guān)鍵。具體而言，至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：
第一，借鑒國際會計準(zhǔn)則，分層次、有步驟地完善我國商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)體系，適應(yīng)商業(yè)銀行股份制改革的要求。
現(xiàn)階段，隨著國有商業(yè)銀行股份制改革的發(fā)展和上市步伐的加快，我國國有商業(yè)銀行改革已經(jīng)邁出實質(zhì)性步伐，其中研究和借鑒國際會計準(zhǔn)則，加快商業(yè)銀行會計改革是銀行改革過程中的重要任務(wù)之一。
