公允價(jià)值是國際會(huì)計(jì)界公認(rèn)的價(jià)值概念，在會(huì)計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐中已得到廣泛運(yùn)用，它與資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值概念有共同之處，也有區(qū)別，但在實(shí)踐中常常被混淆。本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，對(duì)這兩個(gè)概念加以分析。
一、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值觀念和價(jià)值理論
價(jià)值觀念自人類有史以來就已存在，而且在不斷地變化發(fā)展中。在經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展歷程中，從早期的重商主義和重農(nóng)學(xué)派，到近現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)，無不對(duì)價(jià)值觀問題加以探討。為了對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值理論有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)，我們對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值觀分幾個(gè)階段加以歸結(jié)。
(一)早期經(jīng)濟(jì)學(xué)說的價(jià)值觀：重商主義者和重農(nóng)學(xué)派
重商主義者認(rèn)為，因?yàn)樨泿?財(cái)富的代表)在購進(jìn)和出賣商品收回貨幣的過程中產(chǎn)生了一個(gè)增量，從而產(chǎn)生了增加的價(jià)值，因此價(jià)值是在流通過程中產(chǎn)生的。這種觀點(diǎn)還認(rèn)為貿(mào)易特別是對(duì)外貿(mào)易是增加國民財(cái)富的源泉。重農(nóng)學(xué)派從實(shí)物增量出發(fā)，認(rèn)為只有農(nóng)業(yè)才是價(jià)值增量(純產(chǎn)品)的來源，農(nóng)產(chǎn)品從播種到收獲引起了實(shí)物的增量，而其他加工工業(yè)和貿(mào)易部門都沒有使實(shí)物量增加，因而沒有生產(chǎn)出價(jià)值。
(二)賣方市場(chǎng)時(shí)期的價(jià)值觀：供給(生產(chǎn))決定價(jià)值
古典學(xué)派認(rèn)為，價(jià)值來自于生產(chǎn)過程，由生產(chǎn)創(chuàng)造，而生產(chǎn)又是商品物資的供給。因此，我們將生產(chǎn)決定價(jià)值的主張稱為供給決定論。由于生產(chǎn)過程是資本、勞動(dòng)和土地共同作用的結(jié)果，如果認(rèn)為價(jià)值來自于生產(chǎn)過程，那么自然要從三個(gè)要素中去尋找價(jià)值的源泉。
在資本主義早期，市場(chǎng)上的產(chǎn)品相對(duì)于全球尚未開拓的廣闊市場(chǎng)而言，是供不應(yīng)求，于是產(chǎn)生了薩伊的“供給本身會(huì)創(chuàng)造需求”的理論。在那個(gè)時(shí)代，生產(chǎn)是最為重要的，人們紛紛從生產(chǎn)過程中去尋求價(jià)值的來源，如配第認(rèn)為只有生產(chǎn)貨幣(白銀)的勞動(dòng)才創(chuàng)造價(jià)值，李嘉圖提出生產(chǎn)過程中的邊際勞動(dòng)耗費(fèi)決定價(jià)值量。薩伊從資本生產(chǎn)力理論中分析了三要素(資本、勞動(dòng)、土地)共同協(xié)作生產(chǎn)出具有使用價(jià)值的物品，其報(bào)酬形成了生產(chǎn)費(fèi)用，形成生產(chǎn)費(fèi)用價(jià)值觀。他認(rèn)為物品的價(jià)值來自于物品的效用，而物品的效用就是物品的有用性，即使用價(jià)值，而價(jià)值量決定于生產(chǎn)費(fèi)用，這仍是一種客觀價(jià)值論，但是已經(jīng)向買方市場(chǎng)時(shí)期的主觀效用價(jià)值觀邁開了第一步。
(三)買方市場(chǎng)時(shí)期的價(jià)值觀：需求決定價(jià)值
19世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)生了邊際革命，出現(xiàn)了邊際效用價(jià)值論，進(jìn)而形成了邊際效用學(xué)派。該學(xué)派認(rèn)為商品的價(jià)值不是來自于生產(chǎn)過程，而是來自于消費(fèi)者對(duì)于商品的主觀評(píng)價(jià)。若消費(fèi)者認(rèn)為商品對(duì)自己的主觀效用大，則商品的價(jià)值就大，否則就小。由于消費(fèi)者本身就是需求者，且對(duì)商品的評(píng)價(jià)決定商品的價(jià)值，因此相對(duì)于供給決定論而言，我們將這種價(jià)值決定稱為需求決定論。
當(dāng)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益出現(xiàn)供過于求的經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，人們的注意力逐漸從價(jià)值如何被生產(chǎn)出來的問題轉(zhuǎn)向價(jià)值如何實(shí)現(xiàn)的問題。由奧地利學(xué)派為代表的心理學(xué)派，認(rèn)為資產(chǎn)具有價(jià)值必須滿足兩個(gè)條件，即有用性(基礎(chǔ))和稀缺性(必要條件)，決定商品價(jià)值量的是人們對(duì)商品價(jià)值主觀評(píng)價(jià)尺度的邊際效用(龐巴維克)；資本、勞動(dòng)和土地等生產(chǎn)要素的價(jià)值間接地來自于它所生產(chǎn)的消費(fèi)品的價(jià)值，并由所生產(chǎn)的消費(fèi)品的邊際效用決定，每一生產(chǎn)要素根據(jù)自己在生產(chǎn)過程中的邊際貢獻(xiàn)，獲得生產(chǎn)總效益中歸屬于自己的那部分價(jià)值(維塞爾)。
(四)供求決定的價(jià)值論：均衡價(jià)值觀
馬歇爾直接將交換價(jià)值視為價(jià)值，進(jìn)而引申出商品的價(jià)格。他認(rèn)為供給與需求雙方的力量決定價(jià)格(價(jià)值)。在任何社會(huì)，稀缺性的商品或勞務(wù)，其客觀效用或滿足欲望的程度，必須用一個(gè)共同的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，以便人們對(duì)其進(jìn)行選擇時(shí)能做出主觀但合理的選擇，這個(gè)共同標(biāo)準(zhǔn)就是價(jià)格。在均衡價(jià)格中有需求價(jià)格，它取決于需求，即需求量取決于消費(fèi)者對(duì)商品效用的主觀評(píng)價(jià)，因而需求價(jià)格是買方愿意支付的最高價(jià)格；有供給價(jià)格，它取決于生產(chǎn)費(fèi)用，是生產(chǎn)者愿意接受的最低價(jià)格。均衡價(jià)格就是供求均衡時(shí)雙方都能接受的價(jià)格，因此，效用和生產(chǎn)費(fèi)用是影響價(jià)格的兩個(gè)均等因素。馬歇爾將這種均衡價(jià)格劃分為三類：①暫時(shí)均衡決定的市場(chǎng)價(jià)格。供給不能對(duì)需求的變化做出反應(yīng)，均衡狀態(tài)完全由需求決定。②短期均衡決定的市場(chǎng)價(jià)格。供給能適應(yīng)需求的變化做出調(diào)整，供給和需求在價(jià)格決定上起同等作用。③長(zhǎng)期均衡決定的市場(chǎng)價(jià)格。在長(zhǎng)期內(nèi)，生產(chǎn)者可以增加投資或轉(zhuǎn)移資本到別的部門，從而增加或減少供給來影響需求，因此供給起著主導(dǎo)作用。
(五)價(jià)格論取代價(jià)值論
現(xiàn)代社會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析，已由原來重視供給或需求的某一方面變?yōu)閷?duì)供給和需求之間關(guān)系的全面分析。由于在供求關(guān)系上體現(xiàn)的是價(jià)格而不是價(jià)值，適應(yīng)供求分析的需要，人們需要的是價(jià)格，而不需要探討價(jià)格后面的決定力量--價(jià)值，因此人們將研究的視線從價(jià)值轉(zhuǎn)向價(jià)格。這樣原來服務(wù)于供給分析或需求分析的價(jià)值，在供求均衡分析面前便失去了意義，而起決定性作用的則是價(jià)格。
數(shù)量學(xué)派將價(jià)值視為商品之間交換的比例關(guān)系，即交換價(jià)值，否認(rèn)價(jià)值的實(shí)際和內(nèi)容，并將交換作為應(yīng)用數(shù)學(xué)的出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)為交換就是兩個(gè)商品間的數(shù)量關(guān)系，交換成立就是數(shù)量相等，一切經(jīng)濟(jì)問題都是交換問題。一些瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家則否定價(jià)值的存在，主張經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)該放棄“價(jià)值論”而用“價(jià)格論”。
(六)價(jià)值觀念的多元化與統(tǒng)一的市場(chǎng)
人們對(duì)價(jià)值認(rèn)識(shí)不同，對(duì)商品的評(píng)價(jià)也不同。正因?yàn)槿绱耍谝粋€(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)上才有交易的發(fā)生，市場(chǎng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演著價(jià)值發(fā)現(xiàn)的角色。也因?yàn)閮r(jià)值發(fā)現(xiàn)和價(jià)格形成在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的突出地位，才使人們認(rèn)識(shí)到“在一切的才能之中，最了不起的是正確估計(jì)事物的真實(shí)價(jià)值的才能”(拉羅什福科)。資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估理論就是建立在一定的價(jià)值論的基礎(chǔ)上，其中的重置成本法就是以生產(chǎn)費(fèi)用價(jià)值論為基礎(chǔ)，市場(chǎng)法以均衡價(jià)值論為依據(jù)，收益法則是以邊際效用價(jià)值論為依托。
(七)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論
馬克思對(duì)古典學(xué)派的勞動(dòng)價(jià)值理論進(jìn)行了根本的改造和重建，提出了具有獨(dú)創(chuàng)性的價(jià)值理論。基本思路為：
1.商品的特點(diǎn)是它們?yōu)榻粨Q而生產(chǎn)。在這種交換過程中，兩種商品要相互比較衡量來決定交換的比例，從而獲得一定量的一種商品和一定量的另一種商品之間的對(duì)等關(guān)系。因此，只要考慮到它們的交換價(jià)值，商品之間就存在一種對(duì)等關(guān)系，盡管這些商品具有不同的使用價(jià)值。
2.商品作為有用之物具有使用價(jià)值，作為有用勞動(dòng)的凝結(jié)具有價(jià)值。無差別的抽象勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，具體勞動(dòng)創(chuàng)造使用價(jià)值。價(jià)值作為抽象勞動(dòng)的產(chǎn)物其形式是交換價(jià)值。因此商品的生產(chǎn)是使用價(jià)值和交換價(jià)值的生產(chǎn)。
