在市場經濟條件下，投資者和債權人作為會計信息使用者，都需要相關的會計信息，而由于所有權與經營權的分離，投資者和債權人只能獲得不充分的信息。而要作出有利的、正確的決策，必須要有可靠的信息作保證。因此，在決策有用觀下，會計信息的相關性和可靠性是會計信息最重要的質量特征。本文就此特作以下分析。
一、會計信息的相關性
相關性是一個比較模糊的概念，很難具體說明，但至少涉及到以下幾個問題。
1.會計信息應該與誰的需求相關。誰是會計信息的使用者，關系到會計目標的定位。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果、現金流量等信息，作為與所有信息使用者決策相關的信息，向他們提供通用的財務報告。現行的財務報告已經達到了一般相關性的要求，基本能夠滿足“現有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他債權人、顧客、政府及其機構和公眾”的需求。但使用者還面臨一些特定的決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險，更需要能夠有利于做出“或購或持或售”決策的信息；而政府機構則更關心有利于決定稅務政策和控制企業活動的信息。會計信息只有滿足所有使用者的全部特殊需求，才能真正具備決策相關性。所以，我們必須明確誰是會計信息使用者。
我國基本會計準則規定了三類信息使用者，即政府、企業外部的有關方面及企業內部管理部門。這與其他國家將投資者和債權人作為會計信息使用者的概念框架有很大不同。信息使用者的確定取決于經濟環境和準則制定者的判斷，外國的規定并不一定適合于我國的情況，但有一點是明確的，能滿足三類信息使用者需求的會計體系，應不同于滿足投資者和債權人需求的會計體系。在修訂基本會計準則時，我們面臨著兩種選擇：其一是堅持三類信息使用者，并深入了解他們的共同需求，建立新的會計理念和會計體系；其二是采用其他大多數國家提出的會計概念，但我們必須放棄三大類信息使用者的想法。在確定會計報告體系時也有兩種選擇：其一是對所有使用者提供相同的信息即通用財務報告，由使用者自己選擇所用的信息，但這樣不能滿足所有信息使用者的需求；其二是對不同的信息使用者提供不同的信息即專用財務報告，每種報告滿足一類信息使用者的需求，不同報告可以滿足不同使用者的需求。目前，各國都采用前一種選擇，但其有用性大受指責。
2.會計信息應該與什么相關。美國會計學家亨德里克森認為，相關性包括三種概念，即決策相關性、目標相關性和語義相關性。決策相關性是指會計信息應該與使用者的特定經濟決策相關；目標相關性是指會計信息要與使用者所要達到的目標相關，目標相關性是評價相關性的最好概念。由目標相關性帶來的問題主要是目標本身都具有主觀性，信息使用者有各種各樣的具體目標，會計信息很難滿足所有使用者的各種主觀愿望所導致的全部需求。語義相關性是指會計信息應該能夠使使用者理解財務報告的用意，理解會計信息比了解使用者的決策和目標更為容易，所以，語義相關性易于達到。但是，具備語義相關性的會計信息不一定是使用者所需要的。
目前，我們還不能確定會計信息應該與什么相關，但各國大多采用決策相關性，我們也應當傾向于決策相關性。從長遠來看，決策相關性更適合于我國的實際情況。
3.會計信息與決策的相關程度。在承認決策相關性的前提下，對相關性的理解可以歸納為四種：①會計信息包含了企業股票的內在價值，股票價格會隨著會計信息的發布而波動。②如果會計信息有助于使用者進行預測，它就是相關的。例如，在運用股利貼現計價模型預測未來股利和企業價值過程中，盈利預測能力的高低，體現其相關性的高低。③會計信息相關性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價格的信息的能力，而不要求會計信息是市場上最先發布的影響股票價格的信息，因此，不考慮及時性因素。④會計信息相關性是指在一個嚴格的實證研究環境下，如果會計信息的發布與股票價格的反應之間沒有明顯的關聯，該會計信息就不具備相關性。這需要同時考慮兩個不同的概念，其一是投資者是否關注會計信息；其二是會計信息的及時性和預測價值。
這四種理解的內涵和外延各不相同，對財務報告的要求也不同，并導致會計準則和規范的不同，這就存在著一個選擇的問題，這種選擇的主要依據是國家的經濟環境和準則制定者的判斷。
二、會計信息的可靠性
1.可靠性的涵義。會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量特征。我們認為，應該把如實反映和可證實性同時作為可靠性的標志。
（1）如實反映。 如實反映是指會計信息應當與其所要表達的現象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實反映所計量的經濟事項，就不具有可靠性。會計信息反映經濟事項應遵循實質重于形式的原則，即會計信息應當恰當地反映所表達經濟事項的經濟實質，而不僅是其表面形式。各種會計方法都是經濟實質的近似反映，在某種情況下，某一方法可能會優于其他方法，更接近于反映經濟實質，但這種比較在現實中是很難進行的。如實反映要求會計人員選擇適當的會計方法，如果會計方法不當，無論會計人員如何審慎運用，所得出的結果都是不可靠的。如實反映旨在減少會計方法選擇的偏差，使會計信息更能恰當地表達經濟活動的真實情況，從而使其更具有可靠性。我們強調如實反映比可證實性更重要，如實反映是第一位的，可證實性是第二位的。適當的方法是前提，恰當的運用是條件，只有兩者的結合才能得出可靠的會計信息，缺少任何一方都會導致會計信息缺乏可靠性。
（2）可證實性。 可證實性是指具有相近背景的不同個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能得出相同的結果。可證實性能確保會計人員無偏差地使用其所選擇的方法，不論該方法是否恰當，只要會計人員使用得當，未摻雜個人偏見，會計信息就符合可證實性的要求。可證實性旨在減少會計人員的偏差，而不涉及會計方法是否恰當，可證實性的實現要求有確定的會計方法和無偏見的會計人員。
