一、會計賬戶的設(shè)置
納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細賬戶進行會計處理。該明細賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借方核算企業(yè)實際交納的消費稅或待扣的消費稅；期末貸方余額表示尚未交納的消費稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費稅。企業(yè)應(yīng)交消費稅額應(yīng)記入損益類賬戶“產(chǎn)品銷售稅金及附加”。
二、銷售應(yīng)稅消費品的會計處理
因消費稅是價內(nèi)稅，企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品的售價包含消費稅（但不包含增值稅），所以，企業(yè)繳納的消費稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，由銷售收入補償。作會計分錄如下：
銷售實現(xiàn)時：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅
實際交納消費稅時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅
貸：銀行存款
發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上述規(guī)定進行會計處理。其銷售的會計處理與前述增值稅的會計處理密切相關(guān)，也受銷售方式、結(jié)算方式的影響，是在進行增值稅會計處理的基礎(chǔ)上，進行消費稅的會計處理。
[例1] 某企業(yè)9月份銷售小轎車15輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價150000元／輛，價外收取有關(guān)費用每11000元／輛。有關(guān)的計算公式如下：
應(yīng)納消費稅稅額＝（150000＋11000）×8％×15
＝193200（元）
應(yīng)納增值稅稅額＝（150000＋11000）×17％×15
＝410550（元）
根據(jù)上述有關(guān)憑證和數(shù)據(jù)，作會計分錄如下：
借：銀行存款 2825550
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2415000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 410550
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 193200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 193200
上繳稅金時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 410550
--應(yīng)交消費稅 193200
貸：銀行存款 603750
[例2] 某企業(yè)上月銷售卷煙，現(xiàn)因質(zhì)量問題退貨，退回消費稅14800元。作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 14800（紅字）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 14800（紅字）
借：銀行存款 14800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 14800
三、應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理
（一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資的會計處理
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費稅；但在會計處理上，投資不宜作銷售處理。因為投資與銷售兩者性質(zhì)不同，投資作價與用于投資的應(yīng)稅消費品賬面成本之間的差額應(yīng)由整個投資期間的損益來承擔，而不應(yīng)僅由投資當期損益承擔。但現(xiàn)行稅法要求作銷售處理，主要是基于不影響所得稅的計算。
企業(yè)在投資時，應(yīng)按合同作價或評估價值，借記“長期股權(quán)投資”及“存貨跌價準備”或“資產(chǎn)減值準備”等賬戶，按該應(yīng)稅消費品的賬面成本，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”及“銀行存款”等（反映支付的相關(guān)稅費）賬戶，按合同作價與賬面成本的差額，借記或貸記“資本公積”，但稅法規(guī)定，其金額要記入同期應(yīng)稅所得額。按投資消費品售價或組成計稅價格計算的應(yīng)交消費稅，以及應(yīng)計入長期投資的賬面成本，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”。
[例3] 某企業(yè)7月份以20輛小轎車向市出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機關(guān)認可的每輛汽車售價為150000元，每輛車的實際成本為120000元。有關(guān)的計算公式如下：
應(yīng)交增值稅稅額＝150000×17％×20＝510000（元）
應(yīng)交消費稅稅額＝150000×8％×20＝240000（元）
根據(jù)上述有關(guān)憑證和數(shù)據(jù)，作會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 3000000
貸：產(chǎn)成品 2400000
資本公積 600000
借：長期股權(quán)投資 750000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 510000
--應(yīng)交消費稅 240000
（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)的會計處理
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售行為，在會計上作銷售處理。
以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料的，應(yīng)按售價（若有不同售價，計算增值稅時按加權(quán)平均售價，計算消費稅時，應(yīng)按最高售價）借記“物資采購”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費品抵償債務(wù)，按售價借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費品支付代購手續(xù)費，按售價借記“應(yīng)付賬款”、“物資采購”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。同時，按售價計算應(yīng)交消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
[例4] 某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場大米款50000元。該糧食白酒每噸本月售價在4800～5200元之間浮動，平均銷售價格5000元／噸。計算應(yīng)交消費稅稅額并作會計處理。
以物抵債屬銷售貨物范疇。計算應(yīng)納增值稅的銷項稅額如下：
5000×10×17％＝8500（元）
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。該糧食白酒的最高銷售價格為5200元／噸。計算應(yīng)納消費稅稅額并作會計分錄如下：
5200×10×25％＝13000（元）
借：應(yīng)付賬款--勝利農(nóng)場 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 13000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 13000
