[摘要] 由于社會經濟的不斷發展，企業的生產經營活動變得日益復雜多樣，而傳統的損益表已不能充分反映企業的真實價值和財務業績。為此，美、英等國以及國際會計準則委員會提出編報全面收益報告，將已確認的利得和損失納入收益報告，本文對全面收益報告問題進行了初步的探討。
[關鍵詞] 全面收益；傳統收益；資產自債觀；決策有用性
一、全面收益報告的研究發展歷程
全面收益是指企業在報告期內，企業同所有者以外的交易及其他事項與情況所產生的凈資產的變動。1961年愛德華茲和貝爾在其著作《企業收益理論與計量方法》中肯定了經濟收益的理論價值，即企業收益應當理解為一定時期內該企業資本凈值的增值；但因它不能被客觀計量而無法用于實際計量中，因此他們將經濟收益與會計收益相結合，提出了企業收益。美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年12月首次提出了“全面收益”的概念，1984年12月的《財務會計概念公告》第5號再一次指出，全面收益的報告應當成為一整套財務報表的組成部分。但是直到前幾年。由于衍生金融會計問題的壓力和挑戰。并受英國的啟發，財務會計準則委員會(FASB)才開始認真對待全面收益的制度設計問題，并于1997年6月正式公布了財務會計準則第130號《報告全面收益》，隨后，國際會計準則委員會(IASC)也于1997年頒發了《財務報表的表述》。至此。報告全面收益的報表便成為美國和西方其他國家企業一整套財務報表中的第四財務報表。
二、全面收益與傳統收益的比較
(一)全面收益涵蓋的內容更廣泛
從全面收益的含義可以看出，全面收益不僅包括了傳統的會計收益即凈收益部分，而且包括其他全面收益。也就是說全面收益不僅計量構成其主要來源的企業生產經營活動導致的損益及其已經實現的持產損益，而且也計量傳統會計收益難以處理和反映的物價變動或其他一些外在環境事件所引起的已確認而未實現的損益。按照美國公認會計原則產生的全面收益相關項目包括：外幣折算調整；指定為或實際為國外經營凈投資的套期保值上的利得和損失；交易的主體進行合并、兼并或采用權益法核算時，具有長期投資性質(即在可預期的未來不打算或不期望結算)的公司間外幣交易上的利得和損失；補列退休金負債超過未確認的前期服務成本的差額；可銷售證券公允價值變動產生的未實現利得和損失；由于將債務證券從持有至到期類轉換為可銷售類所產生的未實現利得和損失；前期作為損失減記的可銷售證券公允價值的以后回升；前期作為損失減記的可銷售證券公允價值的以后非永久性貶值；對現金流量進行避險的衍生工具其有效避險部分產生的利得和損失；對預期的以外幣標價的交易進行避險的衍生工具其有效避險部分產生的利得和損失。
(二)全面收益采用資產負債觀代替傳統的收入費用觀來確認收益
我國資產的市值在一些不確定因素的影響下變化很大，一些企業持有資產的現實價值與資產賬面價值相差懸殊。這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面、更真實地反映企業的財務狀況和經營成果，為報表使用者提供更可靠的依據。在全面收益表的編報中，用資產負債觀代替傳統的收入費用觀來確認收益。資產負債觀下，資產和負債計價被認為是收益確定的前提，收益則是企業在一個時期內凈資產的增量，因此，只有在保證資產和負債計價真實性的情況下，正確計算出全面收益，才能有效反映資產的真實價值。
三、推行全面收益報告的必要性
(一)實行全面收益報告有利于促進我國資本市場有效發展
要建立發達而健全的資本市場，必須有效地保護投資者，使投資者能夠得到上市公司經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務信息。但是，一些企業為了達到上市、申請配股或管理人員的自身利益等目的，隨意操縱企業利潤，使得企業與使用者之間產生信任危機，這嚴重阻礙了證券市場的健康發展。財務業績報告就應當充分表現這一經濟現象，便于投資者分析和利用。由加拿大、新西蘭、澳大利亞、英國和美國組成的國際會計準則委員會觀察員(G4+1)主張將一個企業的財務業績報表劃分為兩部分，分別列示產生于持續經營活動的收益項目和產生于非持續經營活動的利得和損失項目。向財務報告使用者提供更全面及時的全部業績信息。進一步體現公允與充分披露的原則，這樣就可以防止企業操縱利潤，有助于投資者對公司做出合理的評價，促進我國資本市場有效發展。
(二)全面收益報告是實現決策有用性會計目標的需要
會計信息使用者需求的提高使傳統會計收益的確定模式面臨挑戰，同時資本市場的高度發展。使會計目標重心由報告受托責任向提供決策有用信息轉移。以報告受托責任為目標的傳統收益模式從可靠性考慮，但無法適應經濟環境的變化，導致信息不能真實全面的披露，對決策使用者幫助不大，決策有用信息對會計信息的相關性質量特征要求較高。決策有用性的會計目標要求向會計信息使用者提供有助于其決策的信息，會計信息的外部使用者需要企業提供關于企業在某一特定時點的財務狀況和特定期間的經營業績的信息，客觀上要求企業提供更全面、更真實的業績信息。全面收益報告把繞過收益表而在資產負債表權益部分直接確認的未實現收益項目集中起來，并通過適當分類，可以向財務報表使用者提供更全面、更及時、更有用的全部業績信息。
(三)全面收益報告有利于國有資產的保值增值
長期以來，我國許多企業形成了片面強調利潤，忽視資產管理的管理思想，資產的使用無效率，加上資產計量不合理等因素的影響，導致了國有企業資產浪費、流失與損失嚴重。在全面收益模式下，企業收益是根據凈資產的變動來計量的，這使得資本保值增值同全面收益的計量有機結合起來，其核算更加嚴密、準確、直觀。收益也更為真實。能夠促進企業對資產、負債及資本等進行核算和管理，重視企業的長期運營和發展能力，提高資產運營效益，實現國有資產的保值增值。
(四)全面收益報告有助于解決我國現在已經出現的和未來可能出現的會計難題
我國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產負債表中所有者權益部分，如外幣報表折算差額、資產評估增值、債務重組利得。以后這類非所有者權益變化項目還會不斷增加，這就需要增加一個能系統地把這些項目列示出來的報表。我國在市場經濟體制改革和市場發展的過程中，金融體制進行了不斷的改革，新型的金融市場如股票市場、債券市場、期賃市場和外匯市場逐漸發展，然而，金融市場尚不完善。交易中嚴重違規行為時有發生。所有這些都要求采用全面收益報告，以便能夠將其系統地列示出來，從而增加這些項目對使用者的透明度，提高財務報表的可理解性。
(五)全面收益報告是經濟全球化的需要
隨著世界各國在產品與勞務的廣泛輸出、跨國投資不斷增加、國際資本市場日益一體化的經濟全球化速度的加快，使得世界經濟成為一個整體，根據WTO協定中的一些基本原則和條款，我國將逐步開放國內會計市場。在這種情況下，我國應該不斷縮小與國際慣例之間的現實差異，向國際趨同，同國際會計制度接軌。西方各國會計準則制定機構和國際會計準則委員會對收益概念的理解正趨向一致，除了業主交易以外的一切權益變動都應成為收益報告的內容，均提出以全面收益代替傳統會計收益，即企業的一切權益變動都包括在收益表內(除了所有者投資和分派股息)，并提出了全面收益報告的模式，一定程度上代表了收益報告改革的國際趨勢。因而，實行全面收益報告是經濟全球化的需要。
