儀征市財政局企業科
隨著經濟體制改革的逐步深入，我國企業自主權也在逐漸擴大。企業活力得到了明顯的增強，但也出現了忽視對企業財務行為進行必要管理和嚴格監督的傾向。企業現金管理不嚴，造成資金閑置或不足，使得企業經營性流動資金嚴重短缺，沒有建立嚴格的賒銷制度與催收措施，應收帳款回收困難，資金回收難，給企業造成損失。本文擬從企業貨幣資金和應收帳款的角度，談談如何加強企業財務管理、完善內部控制制度。
一、貨幣資金的內部控制制度
貨幣資金是企業在生產經營活動中處于貨幣形態的那一部分資金，它包括現金和各種存款。貨幣資金的內部控制是企業內部控制系統的一個重要組成部分，其內部控制的主要目的是實現企業貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。
辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，不斷提高企業會計業務素質和職業道德水平，并定期進行崗位輪換。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位分離、制約和監督，實行錢、帳、印鑒分管責任制。貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容：1．規定貨幣資金使用的職權和責任，保證權責密切結合。2．規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，使貨幣資金運轉正常。3．健全和完善內部財務控制制度，使貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。
貨幣資金的內部控制方法有以下幾種：
（一）不相容職務分離
不相容職務分離指如果由一個人擔任,出現差錯和弊端的可能性就會增加的兩項或幾項職務。這一控制方法要求單位按照不相容職務相互分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互監督相互制約的機制,具體措施如下:(1)記錄收款與保管現金職務分離；(2)貨款支出與記帳的職務分離，開具銀行支票與掌管簽章職務相分離；(6)發票開具與收款職務相分離以上只是不相容職務分離在企業內部控制中運用的一個方面,我們應根據企業生產經營的特點在相關環節中精心落實不相容職務分離這一控制方法。這樣,不但各部門分工明確,而且崗位責任明確,能清楚體現各職能部門和工作人員應有的職權和應負的責任。一旦某個環節出了問題,有關領導就能據此追究負有責任的有關部門和人員,以實現控制的職能。
（二）完善內部控制程序
任何貨幣資金的收付業務都應按其業務規律建立管理手續制度。內部財務控制就是要使這一審批手續規范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業務有關的其它業務在內部控制方面的薄弱環節。貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經審批共復核后方可作為編制記帳憑證、登記帳簿的依據。
（三）加強現金收支審批權控制
企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。一支筆審批制度強調企業現金支出必須只由一人或其授權審批方可執行。一支筆審批的權限必須分割到若干領導及職能部門分層、互相制約地行使，并且規定審批額度。這樣一定程度上發揮了互相制約的作用，但對于每一細分權限的行使還應有必要的監控。因此，企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經辦、審核、審批）互相制約地行使相關職責。每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點。這樣，審批權限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。
（四）預算控制
預算控制,該方法要求單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目;建立預算的編制、審定、下達和執行程序。采取改進措施,確保預算的執行。 其主要手段是對貨幣資金的收支預測和對貨幣資金預算的編制。及時分析和控制預算差異，通過現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，可精確地規劃企業進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利充分發揮資金效用和盈利能力。預算內資金實行責任人限額審批,限額以上的資金實行集體審批,嚴格控制無預算的資金支出。通過對貨幣資金收支預算在執行中的調節有利于企業貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。
（五）稽核與盤點控制
每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入帳，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對帳，做到帳帳相符、帳實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。
二、應收帳款的內部控制制度
應收帳款是企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務而應向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。形成應收帳款的直接原因是賒銷。雖然大多數企業希望現銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩定自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入，不得不面向客戶提供信用業務。商品與勞務的賒銷、賒購，已成為當代經濟的基本特征。應收帳款的形成增加了企業風險，特別是現在，用戶拖欠企業帳款者越來越多，帳款回收的難度也越來越大。因此，企業必須加強應收帳款的管理，正確衡量信用成本和信用風險，合理確定信用政策，及時收回帳款。
（一）制定有利企業的信用政策
企業采用賒銷方式，雖要耗費一定代價，但也可以開拓并占領市場，降低產成品的倉儲費用、管理費用。為雙邊衡量應收帳款的邊際產出與邊際投入，提高應收帳款的投資效益，企業從實際出發，制定以信用標準、信用條件和收帳政策為主要內容的信用政策十分必要。
1、確定適當的信用標準
信用標準是決定給予或拒絕客戶信用的依據。一旦企業決定給予客戶信用優惠時，就需要考慮具體的使用條件。企業在接收客戶信用訂單時，要向其明白提出付款時間及其他相關要求，包括信用期限、現金折扣和折扣期限方面的約定。它是給予客戶最低的信用條件，一般用預期的壞帳損失率表示。企業確定信用標準要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風險、收帳費用這二者之間作出一個雙贏選擇，調適應收帳款的風險、收益與成本的對稱性關系，應著重考慮3個基本因素：一是同行業競爭對手情況。面對市場競爭，企業要知己知彼，根據對手實力狀況，相應采取寬或嚴的信用標準，以在競爭中把握主動，爭取優勢地位。二是企業承擔失信違約風險的能力。企業風險承擔能力的強弱也可影響信用標準高低的選擇。企業承擔風險的能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大業務。反之，如果企業承擔風險的能力薄弱，就只能執行嚴格的信用標準，以最大限度地降低違約風險。三是客戶的資信程度。企業要在對市場用戶資信程度的調查分析基礎上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優惠。
2、實施具體的信用條件
企業允許客戶購貨款賒欠一定時間，會在一定程度上擴大銷售、增加毛利。但不適當地延長信用期限，會引起應收帳款機會成本和收帳費用的增加，也許還會造成壞帳損失。因此，企業必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數。企業在延長信用期限的同時，為了加速資金周轉、及時收回貨款、減少壞帳損失，對在規定期限內提前償付貨款的客戶可以按銷售收入的適當比率給予折扣。采取現金折扣的前提就是只要企業通過加速收款帶來的機會收益能夠多剩有余地補償現金折扣的付出。至于給予客戶現金折扣優惠的期限和程度應根據企業自身需要，在信用成本前后收益比較基礎上，擇定一個期量結合的最佳數據方案。
3、建立應收帳款催收管理制度
履約付款是客戶不容推辭的責任和義務，也是企業正當、合法權益所在。但是如果企業對所有客戶拖欠或拒付帳款的行為都對簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因為企業解決與客戶帳款糾紛的目的，主要不是爭論誰對誰錯的問題，而在于怎樣最有成效地將帳款收回。在實際經濟活動中，各位客戶拖欠、拒付帳款的原因是多方面的，即使信用表現一貫良好的客戶也會因某些客觀原因而無法如期付款。特別是在宏觀經濟環境偏緊、國家實施經濟結構戰略性調整的時期，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權企業帳款的現象時有發生。此時，如果企業直接向法院起訴追債，不僅需要花費大量的訴訟費，而且除非法院裁決被告破產，強制執行，否則，效果也不理想。所以，通過法院收回帳款一般是企業不得已而為之的最后辦法。基于這種考慮，企業能夠同客戶商量個雙方都能接受的折衷方案，通過實施債務重組，也許就能夠將大部分帳款收回。
當企業應收帳款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付帳款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決帳款拖欠的問題。
（二）加強應收帳款的日常管理
企業要對應收帳款的運行狀況進行經常性分析、控制，及時發現問題，提前采取對策，防止惡化。
1、實施應收帳款的追蹤分析
應收帳款一旦形成，企業就必須考慮如何采取措施按期足額收回，賒銷企業就有必要在收款之前，對該項應收帳款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者的信用品質、償付能力進行深入調查，分析客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛帳金額大、信用品質差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。
2、及時檢查應收帳款的帳齡
一般而言，客戶逾期拖欠帳款時間越長，帳款催收的難度越大，成為呆壞帳損失的可能性也就越高。企業必須要做好應收帳款的帳齡分析，密切注意應收帳款的回收進度和出現的變化。在應收帳款的帳齡結構分析中，企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收帳款的收現效率，對尚未到期的應收帳款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。
3、提高應收帳款回收率
企業為了當期必要的現金支出，必須要取得與之相匹配的現金流入總額。企業既定會計期間預期現金支付額扣出同期穩定可靠的現金流入額（包括可隨時支取的銀行貸款、短期證券變現凈額等）后的差額，就非要通過應收帳款的有效收現才能得以保證最低現金需求。
可以這樣說，應收帳款未來的壞帳損失對企業當前經營并非最為緊要，更關鍵的是現期實際現金到位的應收款要能夠填補同期現金流量缺口，特別是要滿足具有剛性約束的納稅債務，工資支付及償付不得展期調換的到期債務的需要。
4、建立應收帳款壞帳準備制度
不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞帳損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞帳損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞帳損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定：應收帳款可以計提壞帳準備金。企業要按照期末應收帳款的一定比例提取用于補償因債務人破產或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞帳損失，以促進企業健康發展。
綜上所述，隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善和社會主義經濟的快速發展，內部控制制度的建設越來越受到社會各界的重視。針對企業中存在的內部管理混亂、內部控制松弛以及內部控制原則和措施得不到落實的現象，必須采取相應的措施加強企業內部會計控制，建立科學的內部控制制度通過對企業內部各個職能部門和人員進行合理地分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，能夠提高會計信息的真實性和可靠性，防止企業資產流失，減少企業生產經營中違法亂紀行為的發生，防止企業經營決策失誤與經濟腐敗，保證企業生產經營活動正常有序地進行。
