【摘要】目前，我國XBRL總分類賬分類標準（XBRL GL）只制定出基本項目。本文對XBRL GL的特點、應用現狀、與ERP和XBRL FR的關系等作了系統闡述，并提出了我國制定XBRL GL的初步思路。
XBRL總分類賬分類標準（XBRL for General Ledger）是用來表達會計數據和交易后所產生的業務數據的分類標準的，它能夠很容易地將某一系統的會計數據自動轉換到另一個會計系統中去，使會計數據交換更為便捷。
一、XBRL GL的特點
XBRL GL是XML技術的一種應用，它可以獲取與傳遞商業報告要求的以會計主體“賬目”、“金額”及“日期”表達的任何具體信息。XBRL GL分類標準的作用是它不僅連接不同系統，而且能夠促進基于商業報告元素向下“挖掘”（Dri11 Down）信息的能力和商業報告供應鏈參與者之間的信息共享。
XBRL GL提供XBRL相關應用如財務報表、工作底稿、預算計劃及其它報告等所需的明細數據。它所表示的會計信息都是以會計科目（Account）、金額（Amount）及日期（Data）為基礎，并且以會計賬簿（Accounting Entries）、分錄信息（Entry Header）和分錄明細（Entry Detail）三個層次來表示及收集會計信息。
XBRL GL具有如下幾個特點（徐偉，2006）：
（一）任何會計科目都無相互依存關系（Chart Of Accounts Independent）
XBRL GL并不要求所有公司在記錄交易事項時，都要使用標準的會計科目，公司仍然可以使用原來制定的會計科目。企業在他國建立分支機構時，因為不同國家具體會計科目的差別出現的問題由于XBRL GL的出現變得很好解決。當公司需要交換會計數據時，可以通過XBRL GL將已記錄的會計事項重新轉換至標準化的會計科目來增加信息的流通性。
（二）分類標準獨立于任何報告方式，沒有專屬于特定數據的輸出格式（Reporting Independent）
XBRL GL利用標簽（tag）來表示會計信息的含義，方便資料的分類及搜集。它收集總分類賬、明細分類賬和存貨分類賬等交易記錄，并允許使用傳統的會計制度來匯總數據，最后只需將匯總的會計紀錄鏈接到財務報表分類標準（XBRL FR），就能快速發布財務報表。XBRL GL是一個良好的搜集資料容器，它沒有強制規定其輸出形式，使用者可以按照自身需求定制輸出形式。未來系統開發者可以使用它來開發價值報告（Value Reporting），節省軟件開發的成本及時間。
（三）XBRL GL具有系統獨立性（System Independent），不受限于任何特定系統
1.公司只需要設計出一個轉換接口，就可以很輕易地存取各種數據庫的信息。因為XBRL GL具有XML的特色，將會計數據轉成XBRL GL格式后，會計數據將可以很容易地從一個系統轉至任何一個系統，不再需要依據不同的系統來設計不同的轉換接口，所以有利于提高數據合并的速度，并降低人工操作成本。2.會計數據以XBRL GL形式輸出，接收系統能了解數據所表達的內容，容易檢查輸入數據是否正確，減少人工重新輸入錯誤。3.企業管理決策層可以通過XBRL GL企業跨平臺查詢儲存于各種數據庫及系統的數據，獲取更多及時、準確的數據幫助開展決策、分析。
（四）承襲XML（Base On XML）
1.XBRL GL繼承了XML的基本特色，不僅有利于提高發布、交換及分析財務信息的效率，而且便于數據在不同系統間的轉換及提高數據的使用價值；2.審計機構可以通過XBRL GL實現審計自動化，有益于未來審計的發展，將來審計人員可以隨時監控公司及輕易取得公司資料，不需擔心公司人員篡改數據，降低了審計風險；3.審計人員常常因為審計企業的文件格式不同，無法采用通用審計軟件來進行審計工作，有了XBRL GL，審計人員不需要為不同的被審計企業設計專門的審計軟件、或者重新輸入來進行審計工作，節省了許多審計成本；4.稅務機關也可通過
XBRL GL減少繁重的稅務稽查業務，以改進稽查的效率；5.銀行也可利用它來改善貸款業務的績效及后續監督工作。
（五）XBRL GL允許合并數據（XBRL GL Permits Consolidation）
由于XBRL GL可以輕易地將某一個系統的數據轉至另一個系統，有益于多國企業將各個分支機構的會計數據進行合并。跨國公司為了使營運更流暢，一般都引入了企業資源規劃（ERP），常常需花費許多人力及財力。通過XBRL GL，公司只需要設計出轉換接口，就能對分支機構的會計數據進行合并，很好地解決此類問題。
二、XBRL GL與ERP
若公司通過企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統記錄交易，系統將類似的交易加以合計，得出一份匯總的余額，這些余額在合并時要與其他ERP系統的交易進行匯總，匯總后的信息可以根據管理用途進一步匯總或分解。數據匯總的關鍵點有兩個：一是原始數據具有初始的上下文信息；二是經標記的信息更容易地被解釋與分析。這些數據在傳統企業報告供應鏈間流動時，省略了大部分原始的上下文信息，這使得追溯其根源很困難。XBRL保留了必要的原始上下文，使集合與分解信息變得非常容易。XBRL具有重新組合信息以適合于數據使用者需求的能力，從而使這些信息更具有價值。
ERP系統是一個專有技術系統，需要使用特別定制的接口才能實現系統之間的通信，通常一個系統接口只能對應兩個系統，當需要連接的系統越來越多時，需要的系統接口就會越來越多。這樣，如果一個系統需要交換升級，那么好幾個系統接口也要相應修改。由此ERP有三個不足之處：一是不能適應企業經營戰略轉向外部聯盟戰略。當企業要著手于企業內部人員、企業與業務伙伴以及企業與客戶這三者之間的協同商務時，ERP力不從心；二是ERP起源、脫胎于制造業，很難移植到其他行業，且對于大量的中小型企業而言，成本過于高昂；三是缺乏可發展性。ERP軟件實際上解決的是企業管理的中間環節，其向下無法與進行生產作業環節自動化控制用的底層軟件無縫鏈接，向上則不能與知識管理用的頂層軟件實現無縫集成。
XBRL GL初探
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□ 王學(王樂) 劉 宇 婁欣軒 《會計之友》 2007年第21期
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而XBRL GL無疑在這些方面彌補了ERP的缺陷。應用XBRL GL，待整合的每個系統只需與XBRL GL兼容，就能夠實現彼此之間的兼容。
XBRL GL應用的優勢體現在：一是大幅度提高數據質量并降低成本；二是為商業報告撰寫和數據查詢、提取工具提供了簡單的友好接口；三是為詳細信息分析提供了信息傳遞水平綜合和向下挖掘兩個層次的整合；四是提高了基于國際標準的多語言環境下的組織內部交流水平。
三、XBRL GL與XBRL FR
（一）財務報表分類標準（XBRL for Financial Report）
各國可以利用XBRL規格書并依據各主管機構或者各行業需求來制定各種財務報告分類標準，如年報、季報以及相關的補充報表。
（二）總分類賬分類標準（XBRL for General Ledger）
現有的會計信息處理系統如應收賬款、應付賬款系統等產生的交易記錄，最后都會傳遞到總分類賬處理系統，因此可以制定一套總分類賬分類標準來簡化會計處理工作。而且，注冊會計師在進行審計時可以通過分類賬分類標準將受審計單位會計系統中的資料自動轉入審計系統。
在賬簿分類標準（XBRL GL）的應用方面，Com OhA-onghusz分析了賬簿分類標準在提供獨立的、及時的、穩定的財務信息方面的優勢。他指出，XBRL GL標準不同于財務報告分類標準（XBRL FR）。FR分類標準只能反映財務報告中的數據，而XBRL GL則提供了詳細表達任何會計數據和系統數據的格式，即數據可以在傳遞的層次予以標記。因此，它是一個標準的數據交換格式，可以為用不同形式表達的商業信息提供信息應用轉換、翻譯轉化、格式變換與集成的平臺。
四、XBRL GL與網絡服務
網絡服務是關于使用網絡進行信息訪問的編程方式，即為復雜的任務提供通用解決方法的框架。由于XBRL GL與互聯網兼容，XBRL的報告能夠輕易地被轉化成標準的HTML文件，并傳遞到公司的網址上。可以說，XML以及XBRL的應用，最重要的是該語言與網絡兼容。
公司的信息服務部門必須面對與XBRL基礎設備相關的互聯網和內聯網（extranet）所帶來的問題，包括：有線和無線的網絡帶寬、隱私和安全問題、服務器空間大小、網絡瀏覽器兼容性、網絡監測和應對黑客、病毒的防火墻等一系列問題。
XBRL及相關的網絡技術使投資者每天都可以使用智能代理（能夠自動搜集數據的軟件程序）編輯統計數據并對整個行業或經濟環境進行分析，這一切都只需輕點幾下鼠標。
XBRL是一種可以結合IT行業當前趨勢進行工作的一種可實現的技術，隨著該行業從“客戶機——服務器”體系結構向以網絡服務占主導為基礎的體系結構的演變，之前復雜的操作如數據集合和聯合、數據共享以及為公司決策支持所要求的數據管理，對財務數據消費者來說都會變得易如反掌。
五、建立我國的XBRL GL
由于建立XBRL GL分類標準涉及到企業、企業管理者、軟件供應商、審計部門、稅務部門、銀行各方面的利益，因此充分考慮他們的利益訴求就十分必要。利益相關各方與XBRL應用的相關度強弱有別，只有強利益相關者才有足夠的動力去推動XBRL的應用。應用XBRL GL分類標準最大的好處在于快速精確地搜索信息，確保相關主體能夠讀取確已存在的數據的能力。其效益并不直接體現在以個體形式出現的企業上，而更多地體現在社會整體效益的提高和改進、信息交換成本的降低、會計信息質量的改進、會計信息相關性的提高、有效壓縮虛假會計信息的滋生空間和市場經濟環境的凈化等方面。
由于XBRL的開放式技術架構，任何財務信息供應鏈上的人都能免費、自由地在不同的軟件平臺上編制、獲取、交換并分析財務信息，因而使采用XBRL的所有與財務信息有關的供應鏈體系上的用戶均能得到好處。這說明XBRL的本質是通過數字化企業語言增加現有準則的價值，XBRL提供的信息從本質上來講屬于公共信息產品，要避免“公共產品”的“搭便車”現象，政府必須占據主導地位。
從XBRL發展的歷史來看，各國都不約而同地選擇了由政府機構擔負起制定XBRL GL分類標準的使命，如AICPA、SEC和東京國稅廳等。國外XBRL研究和應用的實踐證明，在政府主導下開展XBRL研究，有助于迅速構建XBRL研發的平臺，整合資源。政府主導是符合XBRL的性質及其內在的發展規律的，有利于維護XBRL標準的權威性，打消其他利益主體的顧慮。
XBRL 國際公布了建立分類標準的六個基本步驟，依次為財務事實之來源（Source of financial fact）、結構（Structure）、收集數據（Collect）、輸入（Enter／Import）、更正（Scrub）和輸出（Export）。
建立分類標準的第一步是找出想要披露的財務事實（Source of financial fact）。對想要披露的財務事實，應先根據相關法律法規確認財務事實的范圍來證實財務事實的必要性。例如在我國制定財務報表分類標準時，應當依照我國已經頒布實行的《企業財務會計報告條例》和《企業會計制度》的具體規定進行；第二步是從財務事實中找出它們之間的層次關系，依層次將財務事實的數據名稱及數據類型收集起來，接著將收集到的數據中間存在的錯誤進行更正；最后，依次將數據名稱、數據類型輸入SPY工具，產生XSD文件。
現有的會計信息處理系統如應收賬款、應付賬款系統等產生的交易記錄，最后都會傳遞到總分類賬處理系統，因此可以制定一套總分類賬分類標準來簡化會計處理工作。注冊會計師在進行審計時，可以通過分類賬分類標準將受審計單位會計系統中的資料自動轉入審計系統。
IAS（International Accounting Standard）為PFS（Primary Financial Statement）制定了一套完整的分類標準。其中涉及會計信息的某些通用項目可以直接為我所用，可將它們添加到元素表中，這樣既可以減少工作量，避免重復勞動，又可以使我國的分類標準基本上與IAS保持一致。從目前的實際情況來看，除美國外各個國家都是這樣做的。
筆者認為，以XBRL國際標準組織發布的XBRL GL為基礎，按照我國現行的會計制度和相關規范，可建立XBRL GL分類標準，并使用該分類標準建立有效的范例文件。同時，可利用建立的分類標準設計一個應用系統，驗證其提高會計信息使用者對會計數據使用的效率及效果。任何應用系統只要遵循此分類標準，將數據轉成符合我國XBRL GL分類標準的XBRL文件，就可以解決數據交換問題。
