【摘要】環境會計教育是環境會計理論研究和實務操作不可或缺的組成部分。本文回顧了美、英兩國環境會計教育的現狀，包括環境會計教育課程設置、教學內容，考察了美、英兩國大學講授環境會計的原因，提出了發展我國環境會計教育的若干建議。
一、環境會計概述
如同許家林和蔡傳里（2004）指出的“雖然環境會計是圍繞著環境問題而展開的，但人們對環境會計的具體概念與本質卻有不同認識”。目前國內外較為一致的看法是，環境會計由宏觀和微觀兩個層次構成，宏觀環境會計主要是指國民經濟環境核算；微觀環境會計則是指企業等微觀經濟主體所從事的與環境有關的業務和環境會計信息披露與管理（耿建新，房巧玲）。U.S.EPA（1995）給予環境會計一個較為權威同時具有較為廣泛外延的定義：“在國民經濟核算的范疇里，環境會計指的是自然資源核算，可以提供一個國家或地區可再生以及不可再生自然資源的消耗、存儲量、質量以及其經濟價值；在財務會計范疇，環境會計是指根據通用會計原則（GAAP）為外界信息使用者編制和披露與環境有關的財務信息；當環境會計作為管理會計的組成部分時，它用以幫助管理人員進行資本投資決策、流程或產品設計決策、業績評價以及其它各種前瞻性的經營決策活動。”
二、美、英兩國環境會計教育現狀
下面關于美、英兩國環境會計教育現狀的分析基于兩項經驗研究成果。一是Yakhou和Dorweiler（2002）向全美國660個大學的會計系主任發放了調查問卷，問卷的回收率為19%（共收到122個有效回復）。問卷主要由兩部分組成，第一部分考察開設環境會計的大學如何將環境會計課程與傳統會計課程相融合；第二部分考察了各大學對教學內容重要性的評價。二是Stevenson（2002）向英國各大學中對環境會計感興趣的教師或研究人員以及會計系主任發放了問卷，該調查收到了44份有效回復（回復率為44%）。與Yakhou和Dorweiler略有不同的是，Stevenson的研究主要關注研究生階段的環境會計教育問題。問卷由三部分構成，第一部分詢問環境會計在被調查的學校是否被作為研究生的課程，如果不是，其原因是什么；第二部分詢問了與會計教學有關的27個具體問題，例如環境會計是作為必修還是選修科目、教學目標、教學內容等；第三部分是被調查者的學術背景和興趣的問題，其目的是增加問卷調查的有效性。
（一）環境會計課程的開設情況
從上述研究結果來看，在英美兩國大多數大學的會計系均講授環境會計的有關內容。在教學大綱中規定環境會計內容的大學會計系在英國為71%，而且呈一種上升的趨勢；而在美國幾乎所有回復調查問卷的學校均在課程中設置了與環境會計相關的內容。
盡管講授環境會計內容已成為大學會計系的必然選擇，但是開設獨立的環境會計課程的學校比例卻低很多。在美國僅有3%的學校開設了單獨的環境會計課程，盡管如此，開設的課程名稱和內容仍反映出環境會計的豐富內涵，課程名稱包括：“環境會計”“政府、商業和自然資源”“環境會計過程”、“環境會計高級專題研究”等。對于不單獨開設環境會計課程的大學，大部分的環境會計內容是融合在其他會計學課程中講授的，最常見的涉及到環境會計的科目包括：財務會計、管理/成本會計、會計信息系統等。由此可見，大部分學校講授環境會計的立足點是環境會計對傳統會計學分支的影響以及如何將環境會計的內容有機融入現有的教學框架。這種將環境會計作為傳統會計課程有機組成部分的趨勢在美國可能還將延續一段時間，因為調查問卷顯示，僅有11%的受調查者認為有必要將環境會計從現有的課程中獨立出來，調查顯示英國也存在類似的情況。
（二）環境會計的教學內容
美、英大學會計系講授的環境會計內容從總體上可以劃分為三個部分。一是環境會計概述，主要是與環境會計有關的基本概念和理論，如環境問題對企業經營的潛在影響、可持續發展觀念的興起及其內容、政府環境法律與政策及其與企業經營之間的關系等；二是環境管理會計，也就是如何使用環境會計信息支持企業內部決策；三是環境財務會計，即環境會計信息的對外呈報。下面根據Yakhou及Dorweiler和Stevenson的研究列出了美、英兩國大學所教授的環境會計涉及到的具體內容。值得注意的是，由于大部分大學沒有開設獨立的環境會計課程，下屬內容一般是結合在某些傳統的會計教學科目中來講授的。例如，很多學校在講授財務報告時會涉及到在財務報告中增加環境信息披露的必要性、披露的方式和內容以及現行實務界的做法，還可能討論單獨呈報環境財務報告的有關問題。在講授審計報告時，將會安排專門的章節討論出具審計報告時需要考慮的環境問題，例如，由于存在嚴重的環境污染事件，公司編制財務報告的持續經營假設是不恰當的，此時可能會導致否定的審計報告；再如，由于環境問題，公司的資產已經發生減值或者沒有計提足夠的或有負債準備，此時可能導致保留意見等。
1.環境會計概述的教學內容
（1）可持續性發展戰略的內容及其評估方法；（2）企業環境政策概述；（3）企業環境發展和監控系統的構建；（4）企業經營對環境影響的評估；（5）公司環境審計與評估。
2.環境管理會計的教學內容
（1）垃圾處理、污染及資產廢置的會計問題；（2）環境問題預算與績效評估；（3）環境投資評估；（4）與環境有關的研發、預測和設計會計；（5）產品生命周期與環境成本研究；（6）企業并購與環境成本、效益分析；
3.環境財務會計的教學內容
（1）財務報告中的環境問題；（2）獨立的環境財務報告研究；（3）與環境有關的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環境有關的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環境有關的借款、所有者權益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及到的環境問題研究；（7）與環境有關的資產（如存貨、土地等）價值評估問題。
4.各種教學內容的相對重要性
Yakhou及Dorweiler和Stevenson不僅分別調查了英、美兩國環境會計教育的內容，還要求回復者對各項教學內容的重要性進行評價，由此得到的數據可以作為評估現行環境會計教育重點和預測環境會計教育的未來趨勢。從調查的結果來看，美、英兩國表現出十分相似的結果。具體而言：首先，環境會計概述在兩國均不是重點教學內容；其次，與環境管理會計相比，環境財務會計的教學受到更大的重視，而且對環境財務會計的重視程度在未來會進一步得到加強，這是由于“各種利益相關者對更多的環境信息披露和呈報施加了越來越大的壓力”（Yakhou和Dorweiler）。
三、對我國環境會計教育的啟示
由上面的分析可以看出，環境會計開始成為大多數大學會計教育必然涉及的內容，盡管目前兩國單獨開設環境會計課程的大學并不多見。筆者認為環境會計在美、英兩國的現狀和發展趨勢對于我國會計教育的改革和發展有著重要借鑒意義。
（一）隨著我國政府對環境保護的重視以及公眾環保意識的加強，環境會計的重要性將日益顯現
大學會計教育應當反映這種新的發展趨勢，在課程中適當引入必要的環境會計知識。高校應當適當鼓勵環境會計的教學和研究工作，這有利于培養會計畢業生的社會責任感和提高其綜合素質。
（二）將環境會計的教學內容結合到現有的會計課程中進行講授
由于大部分學者認為環境會計教學的優勢在于幫助學生以一種更加全面和整合的方式看待會計，而且環境會計的內容與傳統的分支特別是財務會計和成本/管理會計聯系緊密，因此，通過將環境會計課程內容結合入傳統會計分支中，既可以達到環境會計教學的目標，也與環境會計的內容相適應。另一方面，根據我國目前環境會計的實踐和研究現狀，開設獨立的環境會計課程既缺乏基礎也無必要。
（三）構建適合我國社會經濟發展狀況的環境會計教學內容仍有許多亟待解決的問題
講授環境會計絕非是在已有的會計學科中簡單的添加一些環保的法規和向學生灌輸環保意識，而是要教會學生探尋環境問題與企業經營行為及利益相關者之間的關系。誠如Mathews（1994）所指出的，引導學生學習環境會計比講授那些“純技術的、與價值判斷無關的會計問題”要困難得多。因此，我國環境會計教育事業仍有待于通過大量學者的實踐和經驗總結而獲得發展。
