【新準則分析】新會計準則要求企業(yè)在期末對出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)或資產(chǎn)組合進行測試，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價值，則應(yīng)該按照可收回金額低于賬面價值的差額計提資產(chǎn)減值準備。但是稅法規(guī)定，只有實際發(fā)生的資產(chǎn)損失才能從應(yīng)納稅所得額中扣除（除了稅法規(guī)定的允許企業(yè)按不超過應(yīng)收款項余額0.5%比例計提的壞賬準備在稅前扣除以外），不承認企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備。由此產(chǎn)生的矛盾是企業(yè)按照新會計準則計入當期損益的資產(chǎn)價值損失，已經(jīng)在利潤總額中扣除，但是按照稅法的規(guī)定卻不能在當期的應(yīng)納稅所得額中扣除，需要待資產(chǎn)處置或報廢時才算作損失的實際發(fā)生，才能將其損失從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。兩者之間的差異，顯然屬于暫時性差異。該差異對所得稅的影響理應(yīng)作為可抵減的遞延稅款資產(chǎn)待轉(zhuǎn)處理。
1．流動資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備對所得稅的影響。
2．長期資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備對所得稅的影響。
按照稅法的規(guī)定，已計提固定資產(chǎn)減值準備如果在申報納稅時已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在計算應(yīng)納稅所得額時可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊，即固定資產(chǎn)計提減值準備后，按照會計方法重新確定當期計提的折舊額與按照固定資產(chǎn)原價計提的折舊額之間的差異額不予承認，企業(yè)仍須按照固定資產(chǎn)原價計提的折舊額從當期應(yīng)納稅所得額中進行扣除。由此，便產(chǎn)生了計提資產(chǎn)減值準備后對此后各期計提的折舊額與可從應(yīng)納稅所得額前扣除的折舊額之間的暫時性差異。該差異對所得稅費用的影響，同樣需要通過“遞延稅款”賬戶轉(zhuǎn)回處理。
【案例92】其他暫時性差異對所得稅影響的處理
【新準則分析】除了上述暫時性差異會對企業(yè)所得稅造成影響，因而需要通過“遞延稅款”賬戶進行納稅調(diào)整之外，還可能遇到一些也會導(dǎo)致暫時性差異的其他業(yè)務(wù)。因為這些業(yè)務(wù)引起的差異時間跨越一個會計期間，所以也對企業(yè)所得稅的計算和交納產(chǎn)生影響。
新會計準則規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)如果發(fā)生了實質(zhì)性或永久性的損失，此時該資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益，應(yīng)該按其賬面價值全額計提減值準備。例如仍可使用的設(shè)備，但生產(chǎn)出來的產(chǎn)品大量不合格，致使其產(chǎn)品成本高于其售價，則表明該設(shè)備已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的永久性損失。按照稅法的規(guī)定，當企業(yè)的資產(chǎn)出現(xiàn)上述情形時，可以認定為永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)該在扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠償后，確認為財產(chǎn)損失，從應(yīng)納稅所得額中扣除。
盡管在會計準則與稅法認定資產(chǎn)永久性損失的條件上沒有什么不同，但是在兩者確認的時間上卻往往存在著差異。因為企業(yè)會計部門確認資產(chǎn)價值損失的時間在先，而該項確認得到稅務(wù)部門的審核批準經(jīng)常需要經(jīng)過一段時間。而兩個時間往往不在一個會計期間之內(nèi)。如果企業(yè)會計部門確認一項固定資產(chǎn)發(fā)生了永久性損失，按賬面價值全額計提的資產(chǎn)減值準備已經(jīng)計入了當期損益，但該項損失未經(jīng)稅務(wù)部門審批之前不得從應(yīng)納稅所得額中抵扣，由此存在著暫時性（雖然時間較短)差異。按照會計準則的規(guī)定，采用債務(wù)法進行暫時性差異的處理時，期末資產(chǎn)負債表日仍然應(yīng)該確認暫時性差異的所得稅影響，待稅務(wù)部門批準企業(yè)可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除該項損失時，再轉(zhuǎn)回這部分暫時性差異對所得稅影響的金額。（完）
（詳文見《商業(yè)會計》2007年12月 第24期）
