根據現行《企業會計制度》的有關規定，企業采用分期收款銷售商品應設置“分期收款發出商品”賬戶進行核算。企業發出商品時，根據發貨單等有關單證，將庫存商品的實際成本轉入“分期收款發出商品”賬戶。賬務處理是，借記“分期收款發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。按合同或協議約定的收款日和確定的收款金額來確認商品銷售收入；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出各期應結轉的銷售成本，尚未收回款項的分期收款發出商品的實際成本，在會計期末編制會計報表時，列示在資產負債表的存貨項目內。
一、分期收款發出商品有待改進之處
（一）按合同或協議約定的收款日來確認收入。
（二）企業在會計期末編制會計報表時，將分期收款發出商品的實際成本計入存貨。
（三）企業按合同或協議約定的收款日和確定的收款金額來確認商品銷售收入；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出各期應結轉的銷售成本。
二、改進建議
鑒于分期收款銷售存在上述情況，筆者對分期收款銷售賬務處理作一些改進的探討，以供商榷。
企業分期收款銷售合同或協議約定的分期收款期可能在一年以內，也可能超過一年。這里所說的分期收款期是指企業發出商品時起到收回全部價款所涵蓋的期間。
如果合同或協議約定的分期收款期不長于一年，此時，分期收款銷售形成的應收銷貨款，為流動資產，在滿足收入確認的條件下，企業應根據權責發生制原則，一次性確認商品銷售收入，同時確認應收債權。這種情況與一般的商品銷售相比，只是收款的方式不同，并不妨礙企業收入的確認。一般的商品銷售，企業根據其信用政策，約定信用期到時一次收取貨款，如果購貨方資金不足，也有可能到信用期后分次收回銷貨款，這與分期收款銷售沒有本質的區別。如果合同或協議約定的分期收款期長于一年，此時，分期收款銷售形成的銷貨款的收款期可能長于一年，收款時間長于一年的部分形成企業的長期資產。如果由于收款期長，與交易相關的經濟利益是否能夠流入企業難以確定，或由于其他的原因無法滿足收入確認的條件，則將發出庫存商品的實際成本轉入“發出商品”科目，企業暫不確認收入，待符合收入確認的條件時，再作收入的賬務處理。在符合收入確認的條件下，企業也同樣應根據權責發生制原則，一次性確認商品銷售收入，同時確認分期應收賬款（如果企業執行新的會計準則，則應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額）。因此，我們可以增設“分期應收賬款”或“長期應收款”科目來核算企業因分期銷售商品而形成的應收銷貨款。
（詳文見《商業會計》2007年10月 第20期）
