我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)分為單獨(dú)注冊(cè)的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)合作體兩大類(lèi)，其中單獨(dú)注冊(cè)的企業(yè)又分為上市公司、國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)和規(guī)模型獨(dú)資企業(yè)四類(lèi)。本文根據(jù)新準(zhǔn)則的若干規(guī)定，從農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)計(jì)量模式、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和減值處理四個(gè)方面對(duì)規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探索。
一、 新準(zhǔn)則中生物資產(chǎn)的范圍
IAS41將生物資產(chǎn)分為消耗性和生產(chǎn)性?xún)刹糠郑聹?zhǔn)則則將生物資產(chǎn)分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性三部分。
二、新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)計(jì)量模式
新準(zhǔn)則在第六條中明確規(guī)定：“生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”，并在第七條至第十五條分別說(shuō)明了各種生物資產(chǎn)的初始成本如何計(jì)算。僅在第二十二條中明確：有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。
從新準(zhǔn)則的規(guī)定可看出，我國(guó)對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量采取歷史成本的計(jì)量模式，只有在特殊情況下才采用公允價(jià)值模式。這主要基于兩方面的原因，一方面，就目前我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀看，采取這一模式在實(shí)際應(yīng)用和操作中還存在一定的難度；另一方面，目前我國(guó)生物資產(chǎn)的計(jì)量尚不規(guī)范。
三、新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)計(jì)量
農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量可歸納為成本的計(jì)量和價(jià)值的計(jì)量。按照分類(lèi)原則，現(xiàn)以林業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)為例進(jìn)行分析。
（一）林業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)成本的計(jì)量
1．消耗性林木資產(chǎn)的計(jì)量。
2．商品營(yíng)造林成本的計(jì)量。
3．公益營(yíng)造林成本的計(jì)量。
(二)林業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量
1．消耗性林木資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。消耗性林木資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量可選擇現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)收益現(xiàn)值等。考慮到消耗性林木資產(chǎn)生長(zhǎng)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，應(yīng)在不同的經(jīng)營(yíng)階段選擇不同的計(jì)量屬性。
2．商品營(yíng)造林資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。
3．公益營(yíng)造林資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。
四、新準(zhǔn)則中生物資產(chǎn)的減值處理
對(duì)生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則沒(méi)有采用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中有關(guān)減值跡象的判斷方法，這主要是考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點(diǎn)，即生物資產(chǎn)本身具有自我生長(zhǎng)性，有時(shí)短暫的減值可能會(huì)通過(guò)以后的自我生長(zhǎng)而得以恢復(fù)其價(jià)值。
國(guó)家站在我國(guó)農(nóng)業(yè)新的發(fā)展點(diǎn)上，從建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的全局出發(fā)，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，出臺(tái)生物資產(chǎn)新準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范我國(guó)生物資產(chǎn)，反映了我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展進(jìn)入新階段的客觀要求，有利于我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，而且對(duì)于全面建設(shè)小康社會(huì)、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年8月 第15期）
