新《企業會計準則第36號——關聯方披露》與舊準則相比，突出變化之一就是披露的整體范圍有所擴大——舊準則規定和合并報表一起提供的母公司會計報表不需要披露其關聯方，而在新準則中則沒有此項規定。該變化雖然并不特別地引人注目，卻是上市公司監管體系中一個理念調整。
近年來，從上市公司與關聯方的交易類型來看，主要包括為關聯方提供擔保、為關聯方無償或有償提供資金、購買關聯方的資產以協助關聯方變現等方面。從關聯交易的總體效果來看，由于上市公司在關聯交易中話語權受到或多或少的限制，上述關聯交易給上市公司的經營和財務帶來了巨大的負面影響和利益風險。
與此同時，新修訂的《公司法》及其他行政監管法規，也已對控股股東或大股東利用關聯交易套取上市公司利益的行為給予了高度的關注，如《公司法》第二十條規定：“公司的控股股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員不得利用其關聯關系損害公司利益。”
但同時我們也必須注意到，除了大股東、實際控制人以外，上市公司的聯營企業或合營企業肆意利用上市公司的資源甚至惡意侵占上市公司利益的行為同樣是屢見不鮮，但由于其本身是上市公司自身的聯營或合營企業，故其占用上市公司資源的方式、方法比大股東或其實際控制人占用上市公司資源要隱蔽許多，從表面看是一種利益均沾行為，極容易被監管層或市場所忽視。
實際上，上市公司高管直接或間接持有子公司部分股份，其做法很值得商榷。根據我國《公司法》的規定，“董事、經理不得自營或者為他人經營與其所任職公司同類的營業或者從事損害本公司利益的活動”。部分上市公司高管的做法，與《公司法》已經發生了沖突。在管理層收購熱興起后，子公司也成為了上市公司被收購的熱點?，F在看來，由此帶來的或有風險難以估量。上市公司高管還可利用職權，給自己持有股份的子公司提供擔保及資金供給，一旦子公司發生經營風險，上市公司就成了實實在在的受害者。
新會計準則對關聯方關系范圍的調整可以說是適時而至，及時地涵蓋了大股東的關聯方，也涵蓋了上市公司自身的關聯方，不因上市公司合并報表而掩蓋上市公司合并范圍之內的關聯交易，使任何一種類型的關聯方及關聯交易均須履行信息披露的義務。
（詳文見《商業會計》2007年7月下半月刊）
