關于融資租賃中承租人的會計處理，新《企業(yè)會計準則——租賃》（以下簡稱新準則）在第十一條就明確指出：“在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。”可見，在承租人進行會計處理時，新準則將“租賃資產公允價值”替代了“租賃資產原賬面價值”，但對舊準則將“最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值”未作出調整。
筆者認為，融資租賃由于期限往往超出一年，由此形成的資產和負債符合長期資產和負債的特征，應歸屬于長期資產和負債，按照國際慣例，在會計處理時，應將長期資產和負債的相關金額按照一定的利率折現(xiàn)。由于采用不同的利率折現(xiàn)，租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值一般不等，更準確地說，由于租賃內含利率是“在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率”，即使對后者采用租賃內含利率進行折現(xiàn)也可能與前者不等。所以，新準則在確認租賃資產價值時，實際是在承認了對租賃資產價值折現(xiàn)的前提下使用了謹慎性原則，而在確認長期負債時卻未考慮折現(xiàn)，使得同一筆業(yè)務借貸方的處理原則不同而出現(xiàn)差額，即“未確認融資費用”。為什么租賃資產和負債的確認金額不同？
由于資金具有時間價值，最低租賃付款額的現(xiàn)值一定低于最低租賃付款額，新準則未作調整的原因是否出于謹慎性原則才不考慮折現(xiàn)，從而將長期負債多計，但這樣也使得 “未確認融資費用”的性質（在分攤時，它為什么要計入財務費用呢？）變得難以理解。如果我們按照國際會計準則17號進行處理，“未確認融資費用”實際上是因為承租人未來才支付給出租人租金，從而使得未來的費用與其現(xiàn)值出現(xiàn)差額而產生的應由承租人承擔的利息費用，所以國際會計準則17號所用的凈額法比新準則所用的總額法更為恰當。現(xiàn)舉例進行說明。
（詳見《商業(yè)會計》2006年9月下半月刊）
