提要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型先后經(jīng)歷了初級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型四個(gè)階段，本文從審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變的需要、應(yīng)用內(nèi)部控制概念的擴(kuò)展和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的完善三個(gè)方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的演進(jìn)規(guī)律進(jìn)行了剖析，并對(duì)我國(guó)如何采用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了初步探討。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是運(yùn)用審計(jì)技術(shù)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體方法，是應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的工具，審計(jì)師通過(guò)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果。因此，我們必須研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的演進(jìn)歷程，了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型發(fā)展的一般規(guī)律，從而不斷深化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和繼續(xù)探索改進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的方法，以期將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型更加有效地應(yīng)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中來(lái)。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的演進(jìn)
（一）初級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
1720年，英國(guó)爆發(fā)了審計(jì)史上著名的南海公司事件，該事件標(biāo)志著現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生，自那時(shí)起至二十世紀(jì)初較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，審計(jì)師普遍采用的是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，此時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩個(gè)方面，一方面是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有發(fā)生重要錯(cuò)誤或舞弊的可能性，這種可能性就是固有風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)師檢查了存在錯(cuò)誤或舞弊的憑證和報(bào)表卻沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)，也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型表述為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）
該模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的最初發(fā)展階段，體現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的基本思想，該思想至今仍被不同程度地采用，應(yīng)用于一些重要科目的審查，以后階段的模型皆是在這一初級(jí)模型的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。
（二）基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的形成
1938年，美國(guó)爆發(fā)了審計(jì)史上最大的案件——麥克森·羅賓斯（Mckesson & Robbins）公司倒閉事件，美國(guó)證券交易委員會(huì)在其后頒布的增加的審計(jì)程序方面明確要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，這使得制度基礎(chǔ)審計(jì)方法開始在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用，并在20世紀(jì)40年代以后成為主流。由于該方法以控制測(cè)試為基礎(chǔ)，因此，產(chǎn)生了內(nèi)部控制沒能及時(shí)防止發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，即控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于審計(jì)師在該方法下大量采用樣本測(cè)試，于是存在著部分不能反映總體性質(zhì)的可能，即抽樣風(fēng)險(xiǎn)，從而提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平，此時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型在原有基礎(chǔ)上逐漸演變?yōu)?
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)
相對(duì)于初級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)說(shuō)，基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)初具規(guī)模，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素也基本齊全。由于審計(jì)師強(qiáng)調(diào)通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來(lái)發(fā)現(xiàn)和降低經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，審計(jì)的重點(diǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到了控制風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)。該模型在當(dāng)時(shí)并未成形，但它已成為審計(jì)師決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主觀依據(jù)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下一階段的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。
（詳見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2006年7月下半月刊）
