財政部新近頒布的企業會計準則廣泛采用國際通用概念、原則和方法，與國際準則真正接軌并達到趨同目標。本文將談談新準則下“資產減值準備”的變革及影響。
一、資產減值損失一經確認不得轉回
關于已經確認資產減值損失的轉回問題，我國現行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉回），但是從我國實際情況看，由于資產減值及轉回屬于會計估計的范疇，一些上市公司可能存在故意大額計提減值準備的行為，成為一些企業操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質量。為此，針對國情和目前的經濟環境，新準則明確規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。該規定封死了減值沖回——上市公司操縱利潤主通道，將對上市公司經營業績產生重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司，有效遏制了其利用減值準備調節利潤，保證了財務資料的真實性和可比性。從上市公司實際計提的減值準備來看，一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在2006年年報中轉回部分減值準備，其利潤將大受影響。
二、確認資產減值的時間和對資產減值跡象判斷的規定
確認資產減值的時點有三種： ①每一個會計報告期的期末；②實際發生減值時；③每年年度報告時確認一次。我國現行會計準則規定：“企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。”由于對“定期”的時限沒有說明，這使上市公司在操作時有一定的隨意性，也使公司間缺乏可比性；而要求“合理預計”也使得公司為達到一定目的，即使資產不發生減值也計提減值準備以調節利潤。對此，新準則作出了進一步的規范。首先，對計提時間作了明確說明：“企業應當在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象”，根據這一規定，公司對外報送季報、半年報時均應該按照準則進行判斷，以便確定是否計提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司在年底一次計提減值損失的現象，避免了操作的隨意性，同時也增強了公司間的可比性；其次，對是否應該計提減值也做出明確規定：“某項資產如果存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失。”這一規定減少了會計操縱的空間，可以有效地防止企業利用計提減值操縱會計利潤。
（詳見《商業會計》2006年5月下半月刊）
