提要：2007年1月1日，我國上市公司率先實行新的會計準則，這對企業(yè)的申報納稅產生了重大影響。本文以現(xiàn)行稅法和新會計準則體系為依據(jù)，重點探討新會計準則對企業(yè)所得稅的影響。
一、新會計準則對企業(yè)所得稅的影響
(一)應稅收入
企業(yè)所得稅的應納稅所得額包括企業(yè)的生產經營所得和其他所得。這里就視同銷售、投資收益、政府補助作一分析。
1．視同銷售。
2投資收益。
3．政府補助。
(二)成本費用
1．資產計量。
2．存貨計價。存貨準則規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，而稅法中還允許采用后進先出法計算發(fā)出存貨的實際成本。
3．固定資產折舊。固定資產準則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但稅法對企業(yè)計提折舊的資產有范圍限制。在固定資產折舊計算方面，新會計準則賦予企業(yè)固定資產折舊方法選擇、使用壽命和預計凈殘值的確定與調整自主權，而稅法對這些內容有統(tǒng)一的規(guī)定。兩者之間的差異會產生相應的納稅調整。
4．無形資產攤銷。無形資產準則把企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，稅法對此未作區(qū)分。
5．投資房地產。
6．資產減值。存貨、資產減值、建造合同、金融工具確認和計量等準則對資產減值問題有系統(tǒng)規(guī)定。但根據(jù)稅法，資產減值中除壞賬準備外，計提時都需作納稅調整，計提后不得轉回的減值準備，只有等到資產處置時才能作相應調整。這樣會對企業(yè)產生長期性的資金影響。這是對企業(yè)納稅影響中比較突出的一項。
7．職工薪酬。
8．預計負債。
9．借款費用。
10．租賃費用。
（三）會計調整
會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則規(guī)定，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。但從企業(yè)所得稅規(guī)定看，如果會計政策變更發(fā)生在年度所得稅匯算清繳前，且按稅法規(guī)定影響應納稅所得額的，應調整納稅年度的應納稅所得額和應納稅額。會計估計變更，按新會計準則規(guī)定，應當采用未來適用法處理。而從稅法要求看，會計估計變更如果影響損益，凡不符合稅法規(guī)定的，會計處理后還應當作納稅調整。會計差錯更正，按新會計準則規(guī)定，除確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行外，應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯；按照稅法規(guī)定，如更正差錯發(fā)生在所得稅匯算清繳前，有關費用可以扣除，如發(fā)生在所得稅匯算清繳后，納稅人補提、補攤的費用在計算應納稅所得額時不得扣除。在這種情況下，必須進行納稅調整。
（四）資產負債表日后事項
資產負債表日后事項準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產負債表日后事項應當調整資產負債表日的財務報表。但稅法規(guī)定，該類事項如發(fā)生在所得稅匯算清繳前，且影響損益，應調整納稅年度的應納稅所得額和應納稅額；如發(fā)生在所得稅匯算清繳后，則應調整發(fā)生年度的應納稅所得額和應納稅額。
二、建議
一是廣泛開展對新會計準則和稅法的學習。。
二是適當調整稅收政策。在保證財政收入和稅收職能作用得到有效發(fā)揮的前提下，適當調整一些稅收政策，凡是能夠同會計政策保持一致的，盡可能與之保持統(tǒng)一，即使不能保持一致的，也要盡量調整，使之有利于納稅調整。
