新會計(jì)準(zhǔn)則已于今年施行。筆者對變動較大而且對其他準(zhǔn)則具有較大影響的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》進(jìn)行分析，重點(diǎn)是對新準(zhǔn)則實(shí)行后長期股權(quán)投資會計(jì)核算的變化提出看法。
一、長期股權(quán)投資分類的變化
舊準(zhǔn)則并未對長期股權(quán)投資進(jìn)行較為詳細(xì)的區(qū)分，而新準(zhǔn)則根據(jù)投資企業(yè)和被投資單位之間的關(guān)系，以及不同投資的計(jì)量方式的差別將長期股權(quán)投資分為三類，且每一類投資在新準(zhǔn)則體系中適用不同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。
二、股權(quán)投資差額的處理方法改變
在會計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減投資成本；反之，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增投資成本。調(diào)整后，投資成本應(yīng)等于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。在投資時(shí)，投資成本加減股權(quán)投資差額應(yīng)等于投資時(shí)發(fā)生的全部支出。
新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
可見，股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，只有當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本低于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額時(shí)，才相應(yīng)調(diào)增投資成本，并將其差額一次計(jì)入當(dāng)期損益，而不是按一定期限平均攤銷。
三、長期股權(quán)投資取得時(shí)投資成本的確定
(一)新增了企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定方法。
(二)修改了以放棄非貨幣性資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法。
(三)修改了以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法。
綜觀各種途徑取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法，主要強(qiáng)調(diào)確定依據(jù)是其公允價(jià)值，而不是賬面價(jià)值。
