廣告費用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進行的宣傳費用，是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項費用。因此，財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費用可以全額進成本，在“營業(yè)費用”科目中核算。而稅收制度規(guī)定則不同。由于廣告費稅前扣除的情況比較復(fù)雜，為便于準確進行會計核算，筆者認為，操作時應(yīng)注意以下幾個問題：
一、掌握“三個條件”
廣告費稅前扣除有其比較嚴格的前提條件。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號文件）規(guī)定，企業(yè)申報扣除的廣告費支出必須同時具備三個條件：一是廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；二是已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；三是通過一定的媒體傳播。由此可見，對支付給非法承辦廣告業(yè)務(wù)的單位和個人的廣告費，或尚未實際支付的廣告費，或雖已支付但未取得相應(yīng)發(fā)票的廣告費，或雖已取得發(fā)票但未通過媒體傳播的廣告費等均不得稅前扣除。
二、把握“四個標準”
廣告費用的扣除標準，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號文件）和《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2001]89號文件）等稅收規(guī)定執(zhí)行。具體來說有四種情況：
(一)全額扣除。國稅發(fā)[2001]89號文件規(guī)定，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風險投資企業(yè)以及新生成長型企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告費可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。這體現(xiàn)了國家對鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)待。
(二)限額扣除。國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定：一般行業(yè)的企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出在不超過銷售（營業(yè)）收入2%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。國稅發(fā)[2001]89號文件規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通訊、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2005]21號文件）規(guī)定：自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。這一規(guī)定實際上是要求企業(yè)將發(fā)生的廣告費支出按受益期較為均勻地攤銷，而不是在某個實際發(fā)生的年度全部一次性扣除。
