作者：[李力]
審計理論基礎(chǔ)是連接審計理論與其他相關(guān)學科的橋梁。隨著科學的進步、社會環(huán)境的演進，審計理論基礎(chǔ)也在不斷增強，其外延不斷擴大，內(nèi)涵也不斷得到充實。
一、審計環(huán)境的變化對審計理論基礎(chǔ)外延的影響
審計理論基礎(chǔ)的外延是指不直接作用于審計理論的科學理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計理論基礎(chǔ)，并對審計理論產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的審計理論基礎(chǔ)外延主要包括哲學、經(jīng)濟學理論、系統(tǒng)科學理論。任何事物都是隨著環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，審計理論基礎(chǔ)也不例外。
１．法律制度拓展了審計理論基礎(chǔ)的外延。如果沒有英國１８４４年的《公司法》關(guān)于檢查公司會計賬目的有關(guān)規(guī)定，就不可能催生和推動民間審計的發(fā)展；如果我國１９８２年修改的《憲法》中沒有增加國家實行審計制度的規(guī)定，我國的國家審計體系就不可能在１９８３年得到重建。歷史證明，審計的建立和發(fā)展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規(guī)的推動，所以法律制度顯然是影響審計理論基礎(chǔ)的重要環(huán)境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經(jīng)濟法、審計法、會計法、稅法等。
２．企業(yè)制度的形成與審計理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。在社會化生產(chǎn)的條件下，企業(yè)組織形式逐步由獨資和合伙制發(fā)展到股份制，資本市場的發(fā)育和成長促使企業(yè)規(guī)模不斷擴大，管理層次增加，所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)發(fā)生分離，委托代理關(guān)系和受托責任形成。所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營者，以維護自身的權(quán)益不受侵犯，就必然產(chǎn)生了建立審計制度的需求，因而制度經(jīng)濟學、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學等理論就成為審計理論基礎(chǔ)的重要內(nèi)容。
３．經(jīng)濟體制改革對審計理論基礎(chǔ)外延的影響。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求根據(jù)“政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、管理科學”的原則組織生產(chǎn)和經(jīng)營。為此，必須加強國家審計，建立內(nèi)部審計，發(fā)展社會審計，這必然對審計理論基礎(chǔ)的擴展產(chǎn)生影響。
４．科技的進步與發(fā)展始終與審計理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。進入２１世紀，社會邁向知識經(jīng)濟時代，電子技術(shù)的迅猛發(fā)展將改變傳統(tǒng)的交易行為和核算方式，審計理論基礎(chǔ)也將發(fā)生相應(yīng)變革。
二、現(xiàn)代審計的基本特征對審計理論基礎(chǔ)內(nèi)涵的影響
審計理論基礎(chǔ)內(nèi)涵對審計理論的作用較之審計理論基礎(chǔ)外延更為直接，它一般包括財務(wù)和會計理論、管理科學理論、統(tǒng)計科學理論?，F(xiàn)代審計的基本特征包括：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計；抽樣審計；計算機審計；分析性復核；管理審計；以滿足審計信息需求者要求為目的的審計?，F(xiàn)代審計的新特征、新學科的不斷涌現(xiàn)，極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，主要影響表現(xiàn)在：
１．內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計實務(wù)由詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。在測試被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及是否有效運行的過程中，采用了詢問與實地檢查等方法，其間應(yīng)用了心理學的有關(guān)理論。因而審計理論基礎(chǔ)包含了心理學的理論。
２．在分析性復核過程中，應(yīng)用偵查邏輯學理論。審計證據(jù)的獲取可通過檢查、監(jiān)察、觀察、查詢、函證及計算和分析性復核等程序，這類程序類似于偵查學中的某些方法和程序。在證據(jù)的獲取過程中，需要大量地運用邏輯判斷以整理分析審計證據(jù)，排除偽證，使獲取的證據(jù)充分而且適當。因此，審計理論基礎(chǔ)應(yīng)包括偵查邏輯學的有關(guān)理論。
３．科學的抽樣方法是降低審計成本、提高審計質(zhì)量的有效途徑。運用計算機輔助審計技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在審計復核中運用計算機輔助審計技術(shù)可達到迅速、客觀、公正的目的。
４．分析性復核是為避免抽樣審計的內(nèi)在缺陷，將財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系模型化，并通過推導形成有關(guān)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。因而由統(tǒng)計知識、數(shù)學方法和經(jīng)濟理論相結(jié)合而成的計量經(jīng)濟學理論也是審計理論基礎(chǔ)的組成部分。
５．管理審計是以被審計單位或?qū)ｍ椈顒拥慕?jīng)營過程以及各種管理職能為審計內(nèi)容。審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟管理中的具體運用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導。所以，現(xiàn)代管理理論如樣板管理、適時管理理論等都是審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容。
６．委托人對審計信息的要求對審計理論基礎(chǔ)的影響。不管是審核受托財務(wù)責任還是審核受托管理責任，均要大量分析和評價財務(wù)信息和非財務(wù)信息，而這些信息是在一定的財務(wù)和會計理論指導下產(chǎn)生的。因此，必然要以財務(wù)會計理論、管理理論為指導來構(gòu)建審計理論。此外，電子商務(wù)以及基因技術(shù)、納米科技、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、國外的一些先進管理理論的新思想和新模式也都將廣泛地融入到審計理論基礎(chǔ)之中，促使審計理論基礎(chǔ)不斷完善、健全和充實。
