?。壅?要］ 新企業(yè)會計準則體系的建立和發(fā)布，一方面可以順應我國快速市場化和國際化的經(jīng)濟需要，另一方面對于廣大會計人員素質(zhì)尤其是職業(yè)素質(zhì)是一項挑戰(zhàn)，這意味著在有限的時間內(nèi)，我國的上市公司以及一些大中企業(yè)的會計人員應盡快理解新準則的理念、原則，學習新準則的內(nèi)容和方法，按照新會計準則的要求處理企業(yè)會計業(yè)務，以使會計信息盡可能地滿足報表使用者的需求。
?。坳P鍵詞］ 新企業(yè)會計準則；會計要素；會計職業(yè)素質(zhì)
?。壑袌D分類號］F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0021-03
2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了我國與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同，進一步完善了我國社會主義市場經(jīng)濟體制，提高了我國的對外開放水平，加速了中國融入全球經(jīng)濟一體化的步伐，也是我國會計改革和會計準則建設史上的一個重要里程碑。
一、新企業(yè)會計準則體系主要內(nèi)容和變化
新企業(yè)會計準則體系起點高、內(nèi)容完整、覆蓋面廣，建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準，填補了我國會計規(guī)范領域的諸多空白，而且在有關會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。主要內(nèi)容和變化體現(xiàn)在以下幾個方面：
?。ㄒ唬?基本準則的主要變化
1．會計目標的變化
現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對于會計目標的表述為“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！边@一規(guī)定過于籠統(tǒng)，不夠明確，將外部和內(nèi)部使用者混同；而新《企業(yè)會計準則——基本準則》中明確規(guī)定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的信息”，“財務報告使用者包括投資人、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。”可以看出，會計目標由改革前的主要為上服務變成主要為下服務。
2． 會計的一般原則改為會計信息質(zhì)量特征
現(xiàn)行企業(yè)會計準則中規(guī)定了會計核算的13項一般原則，作為會計核算工作的最基本原則性規(guī)范；新會計準則中將會計基本原則改為會計信息質(zhì)量特征， 除權責發(fā)生制、配比原則和歷史成本不再作為衡量會計信息質(zhì)量的要求外，繼續(xù)保留和強調(diào)了其余各項，并突出了會計信息的相關性和可靠性，以強調(diào)會計的目標為廣大外部會計信息使用者服務。
3． 以資產(chǎn)負債觀為指導理念
一直以來，我國企業(yè)會計準則計量收益比較傾向于收入費用觀，強調(diào)配比原則的運用；新會計準則將資產(chǎn)負債觀引入其中，更加強調(diào)資產(chǎn)和負債的確認、計量，注重相關性原則的應用，以一種對信息使用者最相關的方式在財務報表中進行反映，有助于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，減少信息不對稱，降低交易費用，提高市場效率，體現(xiàn)了保護投資者利益以及公共利益的核心理念。
4． 將會計計量單獨作為一章，引入公允價值
由于公允價值的應用、計量，成為新會計準則修改中的一大亮點。盡管考慮到我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，公允價值的運用比較謹慎，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用，但涉及的具體準則仍達17個之多，這既是我國會計與國際趨同的實質(zhì)性進展，也是我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標志，是會計準則在資本市場中發(fā)揮基礎設施作用的必然要求。
（二）具體準則的主要變革
1． 存貨管理辦法變革
新《存貨》準則中，取消了“后進先出法”，以防止企業(yè)利用存貨成本計價方法來調(diào)節(jié)期末資產(chǎn)和利潤；同時規(guī)定了符合資本化的借款費用可以計入存貨成本，擴大了原借款費用資本化的范圍。
2． 資產(chǎn)減值準備計提變革
新會計準則中增加《資產(chǎn)減值》一項具體準則，將可收回金額低于其賬面價值的多種資產(chǎn)規(guī)范在內(nèi)；同時規(guī)定了此類資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。
3． 債務重組方法變革
新《債務重組》準則改變了原準則中任何重組方式均不確認重組損益，均采用賬面價值入賬這種“一刀切”的規(guī)定，將因原債權人讓步而導致的債務豁免或者少償還的負債計入資本公積的處理方法，改為將債務重組收益計入當期損益；對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?，以公允價值作為計量屬性。按新準則規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦債務重組成功所獲得的債務全部或者部分豁免，其收益將被直接反映在當期的利潤表中，這樣可能會極大地提升其每股收益水平。
4． 企業(yè)合并會計處理方法的變革
至目前為止，我國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，多由政府或企業(yè)上級決定，并不完全是合并方與被合并方出于自愿的市場交易行為，因此合并對價不是雙方討價還價的結(jié)果，不能體現(xiàn)公允價值。新《企業(yè)合并》準則將企業(yè)合并分為同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并兩種，并規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并應以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱；而非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設合并）可以在雙方自愿交易的情況下，以公允價值作為入賬的基礎，并可確認因此而產(chǎn)生的購買商譽。
5． 合并報表基本理論的變革
新《合并財務報表》準則所依據(jù)的基本合并理論發(fā)生了變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。按照實體理論，企業(yè)合并報表范圍的確定更關注實質(zhì)性控制，納入母公司合并范圍不僅僅以股權比例為標準，而是將“實質(zhì)性控制”這一原則系統(tǒng)地貫徹到合并范圍的確定中。同時所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。這一變革對上市公司合并報表中披露的損益和財務狀況將產(chǎn)生較大影響。
6． 金融工具準則的變革
有關4項金融工具的具體會計準則是新增內(nèi)容，主要適用于金融類企業(yè)，這幾項準則對金融企業(yè)具有廣泛而深刻的影響。而如何利用金融工具以及衍生金融工具這把“雙刃劍”進行企業(yè)的風險管理和控制，是新會計準則的一大變革。 二、提高會計人員職業(yè)素質(zhì)，保障新準則的順利實施
新會計準則在防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤方面進行一定程度的改進，相對而言，減少了部分的職業(yè)風險，但是新準則在保持與國際財務報告準則趨同的過程中，在新概念、新觀念的引入和運用等方面，對會計人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。近幾年，我國會計界在不斷改革和完善會計準則體系的進程中，對于有關會計倫理與會計職業(yè)道德問題的討論和研究也予以高度的關注。筆者以為，對于新會計準則的學習掌握，首要的是加強廣大會計人員的職業(yè)素質(zhì)建設，以便能夠完整、準確地理解和掌握新會計準則體系，確保新準則的貫徹實施。主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1． 加強會計職業(yè)道德規(guī)范建設
加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，提高會計人員職業(yè)道德觀念，造就作風過硬、恪盡職守、遵紀守法、廉潔奉公、愛崗敬業(yè)的會計人員隊伍，以實事求是、客觀公正的道德準則處理會計事項，不做假賬、不畏權勢，不被利益所左右，只有不斷提高會計人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)修養(yǎng)，才能保障新會計準則的指導思想、理念得以貫徹、執(zhí)行，會計目標得以實現(xiàn)。
會計處理過程中對于各項資產(chǎn)的減值損失、長期股權投資核算的成本法與權益法的選擇、公允價值的運用計量、合并報表范圍的確定等等，這些既屬于職業(yè)判斷能力，也是一個會計工作者的職業(yè)道德水準的體現(xiàn)。
如，借各種資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題,新《資產(chǎn)減值》準則做了明確規(guī)定,一些長期資產(chǎn)計提的減值準備一旦確定，在以后會計期間將不得轉(zhuǎn)回。值得關注的是,一些利用大幅計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司, 為避免2007年執(zhí)行新會計準則后,這些“隱藏利潤”將來再無機會轉(zhuǎn)回，有可能在2006年將減值準備過分沖回，其利潤將大受影響。
再如，對于長期股權投資的后續(xù)計量的方法上，成本法和權益法對于企業(yè)當期期末的收益影響是直接的，會計職業(yè)道德水平的高低將會影響到是采用符合準則規(guī)定、客觀公正方法，還是對企業(yè)有利方法的選擇。
2． 提高會計專業(yè)技術水平
會計人員的專業(yè)技術水平主要包括具有較高的服務意識、熟悉相關的法律法規(guī)、具有一定的職業(yè)判斷能力3方面內(nèi)容。會計人員應該明確自己的職業(yè)特性，樹立為企業(yè)出謀劃策、為信息使用者擔負責任的服務意識，對于國內(nèi)、外相關本行業(yè)的經(jīng)濟法律法規(guī)了解、熟悉，真正體現(xiàn)會計工作的規(guī)范性，保證會計信息質(zhì)量的可靠、有用性，起到會計工作應有的作用；同時應不斷鉆研業(yè)務，加強對新會計準則的學習、理解，融會貫通，增強會計職業(yè)判斷能力。
如，資產(chǎn)、負債的確認和計量、壞賬準備計提比例的確定、存貨的可變現(xiàn)凈值以及資產(chǎn)的可收回金額的確定、固定資產(chǎn)使用年限和殘值的確定、資本化借款費用的確定等涉及會計政策選擇、會計估計方面，企業(yè)會計人員要保證職業(yè)判斷的正確、公允，不僅必須具有較高的職業(yè)道德，還應該理解、熟悉有關的法規(guī)制度，從企業(yè)長遠、總體的利益目標出發(fā)，才能兼顧企業(yè)長遠發(fā)展和各相關信息使用者的利益。
3. 強化會計職業(yè)責任意識
保守秘密、開拓創(chuàng)新是世界經(jīng)濟一體化、競爭日益激烈的背景下，會計人員所應具有的最基本和必要的職業(yè)素質(zhì)。進入21世紀以來，我國經(jīng)濟快速市場化和國際化，特別是我國加入WTO后，隨著企業(yè)進出口貿(mào)易的擴大以及相應增加的傾銷反傾銷等外貿(mào)爭端，越來越多的中國企業(yè)海外上市與并購，民營經(jīng)濟的加速發(fā)展和轉(zhuǎn)型，國有商業(yè)銀行的股份制改革，金融全球化，融資證券化和金融創(chuàng)新等等，這一切都會使更多的經(jīng)濟領域和利益相關者對會計信息提出更高的要求，以滿足其進行經(jīng)濟決策的需要。經(jīng)濟環(huán)境的變化和發(fā)展決定了作為會計人員不僅具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)技術水平，而且還必須具有責任意識，保守企業(yè)商業(yè)秘密;同時這種責任意識還體現(xiàn)在對待新業(yè)務、新理論、新方法等方面，能夠積極進取，不斷進行知識更新,勇于創(chuàng)新、敢于實踐，適應企業(yè)發(fā)展和市場經(jīng)濟建設對會計工作的需要，真正從過去的傳統(tǒng)會計行為規(guī)范轉(zhuǎn)變?yōu)榉沼谑袌鼋?jīng)濟發(fā)展和國際經(jīng)濟貿(mào)易合作的高度上，發(fā)揮會計工作在市場經(jīng)濟中應有的作用。
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