西南財經大學 鄧敏 左桃
會計信息質量特征是財務會計概念結構的重要組成部分。它指的是為了達到會計的目標，會計信息應具有的質量要求。美國財務會計準則委員會（FASB）第2號《財務會計概念說明書》——會計信息質量特征，我國的《企業會計準則》和《企業會計制度》都對會計信息質天提出了相關要求。本文就兩者的異同點作一簡要比較。
一、邏輯體系結構比較
美國的會計信息質量是一個邏輯嚴密的分級體系，它是目前普遍公認的最為完整的理論概括。整個質量特征體系以“決策有用性”為核心，由“相關性”和“可靠性”組成。在合乎“效益＞成本”和“重要性”兩個普遍約束條件的前提下，二者缺一不可。在此基礎上，將“可比性”作為次級質量特征，將“可理解性”設為用戶（決策者）和針對決策的各種信息質量特征的橋梁。然后，進一步將相關性分為預測價值、反饋價值和及時性，可靠性分為可核性、中立性和真實性。
相比之下，我國的會計信息質量特征由一系列平行的條款所構成，各部分沒有相互聯系、彼此孤立、缺乏一個完整的邏輯構架。
二、構成內容比較
兩者基本構成內容相同，都強調可理解性（明晰性）、及時性、如實反映（真實性）、可體性、重要性及有用性。它們體現了信息使用者對信息質量的基本要求，以及會計目標——決策有用的要求；對會計信息提供者來說，它們對會計的確認、計量、記錄和報告有重要的指導意義。而兩卷的差異主要體現在以下幾點：
1．中國的信息質量特征中沒有明確提出相關性和可靠性，而美國將其作為最重要的信息質量要求。
2．中國的信息質量特征沒有可核性、中立性、成本和效益等內容。美國將可核性和中立性作為可靠性的次級質量特征。
3．我國明確提出穩健性原則，而美國未將其單列為一項質量特征。FASB認為，一貫的低估資產、高估負債不能持久，本期的低估必然導致未來盈余的高估。此外，對保守性的不當使用，勢必損害信息的可靠性和相關性。所以FASB著重討論了保守性與“決策有用性”之間存在的矛盾，以防止保守性的濫用。
但是，過度樂觀的報告同樣會傷害信息的有用性。筆者認為穩健性的適當尺度盡管難以把握，但它的確是會計計量中不可回避的問題。因此，應該把穩健性作為質量特征體系的一部分。
4．我國提出有關完整性的明確規定，而FASB雖然也闡述了完整性對相關性和可靠性這兩大質量特征的影響，卻并沒有把它作為一項質量特征。筆者認為應給予其足夠的重視，將它作為相關性和可靠性共同的次級質量特征，即質量特征體系的一部分。
5．我國根據國際會計準則的精神，在新《企業會計制度》中，增加了實質量于形式這一質量特征。美國沒有這一特征，這不能不說是一個缺陷。因為只有經濟活動的實質才是決策的要素，形式不過是經濟業務的面紗而已。應該將它作為相關性的構成要素之一，更好地體現其相關性的內涵。
三、主要質量特征的涵義比較
兩者的主要質量特征相似，我國稱為真實性和有用性，美國稱為可靠性和相關性。有的學者將它們等同起來，對此筆者不敢茍同，現將這兩組概念比較如下；
1．可靠性和真實性。美國《財務會計概念說明書》中，信息的可靠性是指會計信息必須能夠如實反映其所要反映的對象并能加以驗證，包括真實性、中立性和可核性。我國的《企業會計準則》中真實性（或稱客觀性）揩“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”，當中僅強調了可靠性三項內容中的一層涵義，對中立性和可核性沒有涉及。可見我國的真實性特征過于籠統，可操作性不強。
2．相關性和有用性。美國《財務會計概念說明書》中，相關性是指會計信息要具有影響使用者決策的能力，要求信息能夠及時反映企業的財務狀況和經營成果，幫助使用者及時、準確地作出各種判斷、預測和決策。其基本義項包括：預測價值、反饋價值和及時性。鮮明地反映了會計目標的要求——為微觀主體的經濟決策服務，內涵集中而明確。我國《企業會計準則》中的有用性與相關性接近，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”。由于不同類型的決策者對信息的要求差異很大。該規定僅羅列出會計信息的主要用途，缺乏對相關性的深刻剖析。此外，我國將及時性作為一項單獨的質量特征，沒有體現它與相關性內在的邏輯關系。
四、地位和作用比較
美國的會計信息質量特征是《財務會計概念結構》的重要組成部分，起著承上啟下的作用：質量特征是會計目標的具體化，體現著會計目標在信息質量方面的要求；在它之下，就是關于會計確認、計量、記錄和報告的處理程序和基本方法標準的原則性規定它們直接受到質量特征的指導。可見，質量特征的作用是為分析、評估和指導會計準則的發展提供理論基礎，幫助使用者理解財務會計和財務報告。它不是準則本身，對會計工作不具有約束力。
我國的質量特征是會計準則的一部分，各企業必須遵照執行、其主要作用是指導會計核算工作。筆者認為效力主要集中在規范會計實務處理上，而在會計準則的制定和會計信息的使用方面則較少發揮作用。因此。會計信息質量特征是一系列比較抽象的理論概念，其確切含義在實務中難以把握，將其作為衡量會計核算工作的標準的實用意義有限。但考慮到我國尚未建立起自己的財務會計理論框架，把質量特征暫時作為會計準則的一部分和會計核算的輔助標準也不失為一種有益的嘗試。
