摘要：應收賬款的管理是企業財務管理中的重要問題，對其管理是否有效決定著企業生產經營的成敗。文章通過對應收賬款管理中存在問題的分析，提出了加強企業應收賬款管理的對策。
關鍵詞：應收賬款；信用；風險；賒銷
一、企業應收賬款管理中存在的問題
應收賬款是指企業因賒銷商品、產品或提供勞務等經營活動而形成的款項，是企業在信用活動中所形成的各種債權性資產。應收賬款作為企業的重要流動資產，在企業日常經營活動中的作用非常顯著，對其管理是否有效決定了企業經營的成敗。
在現有的市場環境下，應收賬款所有權屬于企業，但其主動權往往由債務單位控制。企業間相互拖欠貨款的現象較為嚴重，使企業應收賬款金額增長加快，管理出現問題較多。企業應收賬款管理中一般存在以下幾方面的問題：
第一，缺乏抵押賒銷。抵押賒銷是防范應收賬款風險的一種有利途徑，即債務人用固定資產、存貨等作為應收賬款的抵押物，當債務人不能按期還款時債權人就可以出讓抵押物來保護自己經濟利益的方式。這種方式實質上是對賒購方的一種約束和擔保，西方國家經常運用，而在我國還極少運用。
第二，缺少成本分析。從應收賬款的管理策略來看，企業必須實現收入大于成本的效益性，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實現銷售收入的增長，但與之相關的成本也要相應增加，這就要求完整地測算與之相關的機會成本、管理成本和壞賬成本，要求賒銷程度和賒銷方式必須符合邊際收入大于邊際成本。對于逾期應收賬款的收回，必須滿足收入大于成本的效益性。
第三，相關部門缺乏溝通。銷售部門主要負責銷售，它在應收賬款的形成中起著決定性的作用；財務部門負責銷售款項的結算和記錄，它比銷售部門更清楚、更全面地了解客戶還款記錄和欠款情況，這兩個部門應該相互合作、相互監督。有些企業內部，相關部門缺乏及時的溝通，使得銷售和核算脫節，有些企業中的財務部門只是停留在簡單的記錄階段，未對應收賬款進行定量分析，難以起到輔助決策與監督貨款回收的作用。
第四，應收賬款新業務開展不夠。我國企業應收賬款管理的社會機制尚不健全，逾期應收賬款的收回基本上靠企業自身，而缺乏應收賬款的代理和出售機制。利用應收賬款融資是一種既能減少應收賬款回收風險，又能使企業提前變現應收賬款來增加收益。在我國，由于信用中介機構尚不成熟、信用市場尚不完善，企業很少運用應收賬款出售、抵借、證券化及代理等新業務。
二、建議與措施
（一）分析資源信息狀況，制定合理信用政策
信用政策也就是應收賬款的管理政策，是指企業對應收賬款投資進行規劃與控制而確定的基本原則與行為規范。信用政策包括：信用期間、信用標準和現金折扣政策。
第一，制定信用期間。信用期間是企業允許客戶從購貨到付款的時間差距，或者說是企業給予客戶的付款期間。制定信用期間時，一定要針對客戶的情況謹慎考慮，如果信用期過短，則不足以吸引客戶，在競爭中失去客戶，使銷售量下降。因此，要想使增加銷售所得的收益不被同時增長的費用所抵銷就必須遵循以下原則：使企業通過延長信用期限取得最大收益，至少使收益等于因這種延長所增加的機會成本和壞賬損失及其他費用之和，當獲取的邊際收益大于邊際成本時，可以延長信用期限，否則不宜延長。
第二，設定信用標準。信用標準是指企業愿向客戶提供商業信用而要求客戶達到的信用狀況方面的最低標準，即客戶獲得商業信用所具備的最起碼條件，通常以預期的壞賬損失率表示。如果客戶達不到信用標準，便不能享受信用或只能享受較低的信用優惠。銷售部門根據對客戶所確定的信用等級要定期進行考察，對新客戶的情況進行全面了解，通過各種途徑收集資料后，建立客戶檔案，以此決定是采取賒銷擴大銷售，還是以現銷限制信用額度。
第三，加強客戶資信管理，建立信用評審機制。專門的信用管理部門對客戶進行風險管理的目的是防患于未然，動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理，這就是客戶的動態資源管理。對用戶提供的每一筆賒銷業務，企業都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢查用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。企業還要分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，通過將該項指標與去年同期、今年計劃及同行業進行比較，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用政策。
（二）建立健全應收賬款的內部控制機制
第一，規范應收賬款的授權機制。授權機制是指企業在處理經濟業務時必須經過授權批準，以便進行控制。企業在決定是否賒銷時，應以應收賬款的既有數額為依據，若應收賬款在賒銷額度以內，結算部門應按照應收賬款的日常管理辦法進行處理；若應收賬款超過賒銷額度，必須嚴格按授權機制、審批程序進行逐級審批，最終由企業負責人決定是否賒銷。
第二，加強應收賬款的職責控制。企業的領導及財務部門、銷售部門對應收賬款都負有管理職責。財務部門要定期統計各筆應收賬款的賬齡及增減變動情況，并及時將相關情況反饋給企業領導及銷售部門；銷售部門既要負責當期的銷售收入指標，又要負責銷售收入中相應比例的現金流入量指標，并要對賒銷業務承擔全部經濟責任，這是考評銷售部門業績的重要依據。加強應收賬款的職責控制可以減少壞賬損失，保證企業資產的安全和完整。
第三，建立健全賒銷業務內部審計制度。內部審計與監督是內部控制的重要組成部分，在內部控制系統中肩負著監督和糾偏的功能。在應收賬款業務的管理中，內部審計也要貫穿于應收賬款銷售、記錄、收款和信息披露的全過程。通過內部審計找出業務流程中的薄弱環節和存在的問題，可以幫助企業建立相對合理的賒銷業務內部審計制度，以強化相應的內部管理。
（三）強化企業內部控制制度管理
第一，實行貨款回籠，明確清收責任。為了減少壞賬損失，防止銷售人員為了片面追求銷售數量而盲目賒銷，企業應明確銷售人員及管理人員回收賬款的責任，應當明確辦理該項銷售業務人員的責任。銷售部門考核要根據資金時間價值、賠償能力等實行“誰經手誰負責，誰回籠誰得益”的制度，將回收責任和期限落實到人，輔以考核掛鉤、獎懲兌現的手段，充分調動營銷人員收款的積極性。同時銷售部門要加強營銷隊伍建設，明確發貨審批權限，責任到人，防止盲目發貨。
第二，做好日常管理，加強催收力度。應收賬款一旦為客戶所欠，賒銷企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。要達到這一目的，賒銷企業就有必要在收賬之前，對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析管理，即事中控制。一方面要定期與客戶溝通，維護良好的合作關系，另一方面要實施科學的管理，提高應收賬款的回收率。
同時做好應收賬款賬齡分析。應收賬款賬齡分析，即應收賬款賬齡結構分析，是指各賬齡的余額占總計余額的比重。根據應收賬款分析表，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質的客戶，企業應采取不同的收款方法，制定出經濟可行的收賬政策。在財務核算中，企業要嚴格執行壞賬準備金制度，用賬齡分析法對不同的應收賬款采取不同的比例計提壞賬準備，對不能回收的及時核銷，保證財務報表的真實性，并通過賬齡分析提示財務管理人員在把過期款項作為工作重點。
此外，企業應當遵循穩健性原則，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度，對已經或可能發生的壞賬損失，進行客觀的確認與核算，確認應收賬款核算的真實性、可靠性。企業應遵循謹慎性原則，及時處理呆壞賬。
（作者單位：遼寧省撫順市眼病醫院）
