一、征求意見(jiàn)稿的主要變化
征求意見(jiàn)稿引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將基建會(huì)計(jì)納入高?！按筚~”，資產(chǎn)計(jì)提折舊，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求，在很大程度上仿效了企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，同時(shí)又充分尊重了高校的實(shí)際，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)、實(shí)事求是的指導(dǎo)思想，將極大地提高高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
與現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》比較，征求意見(jiàn)稿有六大變化：新增了與公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)按凈值反映；將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”；對(duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，增加了行政支出、后勤支出、后勤收入等科目；平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目；高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目），改進(jìn)了報(bào)表格式、完善了報(bào)表體系，可以更好地反映高校的會(huì)計(jì)信息。
征求意見(jiàn)稿的一項(xiàng)重大改變是：明確要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變了原來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式?！靶拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制”是指原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，如政府撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等則偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。高校的許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但高校的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制作為補(bǔ)充。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本等。
二、征求意見(jiàn)稿的變化給高校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的影響
其一，征求意見(jiàn)稿的變化必將給高校籌資融資工作帶來(lái)影響。（1）為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，征求意見(jiàn)稿要求固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊?，F(xiàn)行制度的固定資產(chǎn)以原值在資產(chǎn)負(fù)債表列示，新制度要求固定資產(chǎn)以原值減累計(jì)折舊后的凈值列示。這就是說(shuō)累計(jì)折舊的數(shù)額大小將直接影響到學(xué)校的資產(chǎn)總額，進(jìn)而影響到籌資的重要數(shù)據(jù)——資產(chǎn)負(fù)債率。高校的資產(chǎn)將會(huì)因累計(jì)折舊的計(jì)提而大大縮水，很多有巨額貸款的高校將面臨著貸款到期因資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高而無(wú)法續(xù)貸。（2）新的會(huì)計(jì)制度要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映債權(quán)債務(wù)，目前沒(méi)有入賬的應(yīng)付工程款、應(yīng)付設(shè)備款、材料款等將按規(guī)定在當(dāng)期列支，必然會(huì)加大學(xué)校的負(fù)債總額，進(jìn)一步影響學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率，增大學(xué)校的貸款難度。（3）基建會(huì)計(jì)、后勤收支納入高?！按筚~”后，資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)一目了然，給銀行等單位提供的報(bào)表數(shù)據(jù)更接近真實(shí)情況，大大減少了原來(lái)在合并事業(yè)費(fèi)、基建、后勤等賬表時(shí)的職業(yè)判斷等模糊因素。
其二，征求意見(jiàn)稿的變化必將給高校會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)影響。征求意見(jiàn)稿的變化必將大大增加會(huì)計(jì)核算人員的工作難度，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）要求將基建賬納入“大賬”?；ㄙ~將如何合并到“大賬”上，這是研究難點(diǎn)，也是合并建賬不可回避的問(wèn)題，要求會(huì)計(jì)人員“未雨綢繆”，提早研究做好這方面的準(zhǔn)備。（2）將要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映債權(quán)、債務(wù)、收入、支出，要求會(huì)計(jì)人員改變傳統(tǒng)固化的收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算觀念，潛心研究學(xué)習(xí)如何確認(rèn)債權(quán)、債務(wù)、收人、支出才能更符合新制度的要求。（3）要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，必將大大增加會(huì)計(jì)人員的入賬難度，進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)人員的入賬工作量。（4）要求增設(shè)“后勤收入”、“后勤支出”會(huì)計(jì)科目，意味著后勤財(cái)務(wù)全部納入“大賬”核算，將對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置、財(cái)務(wù)管理體制等產(chǎn)生巨大影響。
其三，征求意見(jiàn)稿的變化必將對(duì)高校預(yù)算工作帶來(lái)影響。（1）資產(chǎn)要求計(jì)提折舊、權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以實(shí)質(zhì)取得收到款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的責(zé)任為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，這就要求在編制下年度預(yù)算時(shí)要更具有預(yù)見(jiàn)性，進(jìn)一步給預(yù)算編制帶來(lái)了難度。在編制預(yù)算時(shí)不僅要考慮本年應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)，還要考慮到以前沒(méi)有入賬的應(yīng)付工程款、應(yīng)付設(shè)備款等因素?；ㄙ~并入大賬，編制預(yù)算時(shí)必須考慮基建收支，即要將學(xué)校的基建等貸款、還款數(shù)據(jù)納入預(yù)算，這些因素并非財(cái)務(wù)部門(mén)所能左右，因此會(huì)計(jì)制度的改革必將對(duì)預(yù)算編制體系產(chǎn)生一定的影響，必將會(huì)進(jìn)一步推進(jìn)部門(mén)預(yù)算改革。（2）要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，要求核算能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息，將進(jìn)一步密切核算與預(yù)算的關(guān)系。預(yù)算更具科學(xué)性，核算才能更好地執(zhí)行預(yù)算，這就要求校內(nèi)預(yù)算須提前下達(dá)，預(yù)算編制須科學(xué)合理。（3）征求意見(jiàn)稿對(duì)收支科目進(jìn)行了調(diào)整，明確了教學(xué)支出、科研支出、行政支出、后勤支出等科目，有利于預(yù)算分析各項(xiàng)教育成本，給預(yù)算控制帶來(lái)了方便，更利于發(fā)揮預(yù)算管理的作用。
其四，征求意見(jiàn)稿的變化必將給學(xué)校資產(chǎn)管理工作帶來(lái)影響。征求意見(jiàn)稿要求固定資產(chǎn)按類按月計(jì)提折舊，高校實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度以后，每年資產(chǎn)的列支數(shù)為折舊金額，將來(lái)就是一項(xiàng)剛性支出，而新增資產(chǎn)不再全額列支。這必將對(duì)高校的收支、年底的決算平衡產(chǎn)生直接的影響，至于影響程度的大小，需要高校在計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)的折舊額后，再做評(píng)估。哪些固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊、應(yīng)如何提取折舊、應(yīng)提多少折舊等固定資產(chǎn)的信息要求，必將對(duì)原有的高校固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生直接影響，對(duì)資產(chǎn)管理人員提出了更高的要求。
三、高校應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度改革的措施建議
新會(huì)計(jì)制度改革必將對(duì)高校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響，因此，高校必須高度重視，積極組織會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)研究征求意見(jiàn)稿，為迎接新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施作好準(zhǔn)備，積極采取措施應(yīng)對(duì)高校會(huì)計(jì)制度改革給高校財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
首先，學(xué)校應(yīng)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，逐步建立固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷制度，并做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。為真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，增加了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”會(huì)計(jì)科目。期初建賬時(shí)，需明確“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”的數(shù)據(jù)，這就需要高校對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真清查，建立起固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷制度，建立起計(jì)提固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。
其次，建議學(xué)校協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)對(duì)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)進(jìn)行清理。目前基建賬是單獨(dú)核算，將基建賬納入“大賬”之前，必須對(duì)基建賬的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行清理。建議學(xué)校協(xié)調(diào)紀(jì)委、審計(jì)等部門(mén)對(duì)基建賬和事業(yè)賬的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理，便于年初合并建賬。
第三，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。為了推進(jìn)該項(xiàng)改革，高校需加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，拓寬財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員的知識(shí)領(lǐng)域，提高其政策水平和業(yè)務(wù)能力，使其盡快熟悉新的會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容，確保新的會(huì)計(jì)制度在高校順利實(shí)施。
最后，加強(qiáng)預(yù)算編制工作，提高預(yù)算的科學(xué)化、精細(xì)化水平。學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算編制程序編制部門(mén)預(yù)算，逐步建立起一套科學(xué)的校內(nèi)預(yù)算編報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、考核的工作制度和流程，建立高效、功能齊備的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求。
四、新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的政策建議
第一，財(cái)政部門(mén)應(yīng)制定詳細(xì)的并賬實(shí)施細(xì)則。新的會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置與原制度有很大差異，特別是凈資產(chǎn)類科目變化非常大，原會(huì)計(jì)科目余額如何過(guò)渡到新會(huì)計(jì)科目，財(cái)政部應(yīng)做出統(tǒng)一規(guī)范，避免口徑不一?；ㄙ~如何并入“大賬”，也是期初建賬不可回避的問(wèn)題，建議財(cái)政部為此做出統(tǒng)一并賬細(xì)則。
第二，財(cái)政部門(mén)應(yīng)組織力量對(duì)新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行培訓(xùn)。為了順利實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，建議財(cái)政部門(mén)通過(guò)多種方式對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員盡快從“收付實(shí)現(xiàn)制”思維模式向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”思維模式轉(zhuǎn)變。
第三，財(cái)政部門(mén)要充分發(fā)揮財(cái)政職能，為高校擴(kuò)大籌資渠道。實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度以后，高校的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)大大增加，籌集資金更加困難。相關(guān)部門(mén)必須通盤(pán)考慮，切實(shí)給予高校政策上和資金上的支持，及時(shí)解決高校的資金困難問(wèn)題。
第四，會(huì)計(jì)科目的建議。（1）收人類的4002“基建撥款”作為一級(jí)科目不太合適。因?yàn)榛〒芸顚儆谪?cái)政撥款的一種類型，與“財(cái)政撥款”同屬一級(jí)科目不太合適，建議作為財(cái)政撥款的二級(jí)科目，與教育經(jīng)費(fèi)撥款等科目并列。（2）將4302“其他業(yè)務(wù)收入”改成“業(yè)務(wù)輔助收入”比較合適。按照該科目使用說(shuō)明，高校取得的投資收益等在本科目反映，筆者認(rèn)為，該收入在4304“其他收入”中反映較為合適。而且“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他收入”的核算內(nèi)容容易混淆，不如將4302科目“其他業(yè)務(wù)收入”改為“業(yè)務(wù)輔助收入”，并重新定義該核算內(nèi)容。（3）將5003“其他業(yè)務(wù)支出”改為“業(yè)務(wù)輔助支出”比較合適，這樣可以與“業(yè)務(wù)輔助收入”相匹配。因?yàn)楦咝５牟块T(mén)按職能可分為教學(xué)部門(mén)、科研部門(mén)、業(yè)務(wù)輔助部門(mén)、行政部門(mén)、后勤部門(mén)，其他支出都有列出，唯獨(dú)沒(méi)有業(yè)務(wù)輔助部門(mén)，科目體系不完整。（4）筆者認(rèn)為，平行記錄“預(yù)算會(huì)計(jì)科目”不能達(dá)到預(yù)算管理的目的，應(yīng)該將預(yù)算分配、預(yù)算調(diào)整科目制度化，并將其納入高校會(huì)計(jì)科目核算體系，這樣可分析預(yù)算和決算的差別，如果數(shù)據(jù)全部按實(shí)際發(fā)生額做預(yù)算記錄，并沒(méi)太大的意義。
