[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)法 單位負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)人員 法律責(zé)任
[論文摘要]單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體，承擔(dān)著會(huì)計(jì)法律責(zé)任的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，依法建賬、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和控制是單位負(fù)責(zé)人正確履行職責(zé)的保證。因此，應(yīng)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，約束管理行為，完善會(huì)計(jì)法律體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平。
我國(guó)于1985年通過《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》)，1993、1999年對(duì)《會(huì)計(jì)法》作了修改。在《會(huì)計(jì)法》實(shí)施過程中，不少單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上還存在不少的誤區(qū)，以致在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識(shí)，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多，而對(duì)其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時(shí)卻缺乏有力手段給予保障。
一、我國(guó)《會(huì)計(jì)法>中法律責(zé)任的規(guī)定及不足
將我國(guó)建國(guó)來先后修訂的《會(huì)計(jì)法》中法律責(zé)任加以比較，主要的變化有以下幾點(diǎn)：
1．責(zé)任主體的變化。經(jīng)歷了由1985年的會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人到1993年的會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人再到1999年單位領(lǐng)導(dǎo)人為主、會(huì)計(jì)人員為輔的變化。
2．法律責(zé)任的變遷。1985、1993年的會(huì)計(jì)法對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定完全一致，1999年的會(huì)計(jì)法規(guī)定的責(zé)任種類仍只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但明確了應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的具體情況，而現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中法律責(zé)任的規(guī)定主要集中在第六章的第42條至第49條，以及第4條、第5條、第21條、第40條等。總之，我國(guó)會(huì)計(jì)法主要規(guī)定了刑事責(zé)任和行政責(zé)任，從未規(guī)定民事責(zé)任，會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人均不負(fù)民事賠償責(zé)任。
二、單位負(fù)責(zé)人為主的會(huì)計(jì)法律責(zé)任分析
(一)單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的必要性
在執(zhí)行多年的舊《會(huì)計(jì)法》中，存在“責(zé)任人缺位”的現(xiàn)象，導(dǎo)致責(zé)權(quán)不清，處罰對(duì)象不明，更為會(huì)計(jì)信息的虛假、殘缺和隨意性留下了可乘之機(jī)。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作專業(yè)性很強(qiáng)，單位負(fù)責(zé)人未必是會(huì)計(jì)專家，也不可能對(duì)本單位的真實(shí)性、完整性全面了解，因而不能全面負(fù)責(zé)。其實(shí)不然，當(dāng)前一些單位做假賬，賬外賬的現(xiàn)象，往往不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，是受到單位負(fù)責(zé)人的指使不得已而為之，或單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員合謀行為。單位負(fù)責(zé)人作為組織的法定代表，應(yīng)對(duì)組織的一切行為負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)行為不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)體行為，也不是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的集體行為，而是整個(gè)單位的組織行為。如果是會(huì)計(jì)弄虛作假，說明他用人不當(dāng)，也需承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
(二)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任形式及其工作要求
單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種，因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)努力做好以下各項(xiàng)工作：
1．依法建賬。設(shè)置會(huì)計(jì)賬冊(cè)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)濟(jì)效果的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作得以開展的重要基礎(chǔ)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證單位從設(shè)立時(shí)就依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬冊(cè)，系統(tǒng)、有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
2．認(rèn)真培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息失真除人為做假外，還有會(huì)計(jì)人員本身專業(yè)水平低，業(yè)務(wù)不熟，在賬務(wù)處理上，無意識(shí)地出差錯(cuò)等原因。
3．遵守記賬規(guī)則和制定內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度。《會(huì)計(jì)法》從我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，各單位在建賬和會(huì)計(jì)核算中都應(yīng)嚴(yán)格遵守，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。當(dāng)然《會(huì)計(jì)法》關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋所有具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，各單位需要根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際，制定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度。
4．加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成。沒有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)努力將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，在會(huì)計(jì)核算過程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員與職責(zé)權(quán)限，以實(shí)現(xiàn)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、控制風(fēng)險(xiǎn)，防范舞弊和差錯(cuò)的目的。
5．充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能作用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證會(huì)計(jì)人員以《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)繩，認(rèn)真做好會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握會(huì)計(jì)法律、制度，積極主動(dòng)地向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，以取得他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的關(guān)心和支持。
(三)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任與會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)
會(huì)計(jì)工作是一種社會(huì)活動(dòng)，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切聯(lián)系，社會(huì)生活中的許多方面對(duì)會(huì)計(jì)工作有很大影響，如有法不依、有章不循、有令不禁、虛報(bào)浮夸、不公平競(jìng)爭(zhēng)等問題，都直接影響會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。為了保證單位負(fù)責(zé)人正確履行職責(zé)，合理確定其應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，政府管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀監(jiān)督和管理，為《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施營(yíng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。
三、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律責(zé)任分析
現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中主要規(guī)定了會(huì)計(jì)人員刑事責(zé)任與行政責(zé)任，而沒有民事責(zé)任，相關(guān)法律制度中涉及到一定的民事責(zé)任。提供虛假會(huì)計(jì)信息在對(duì)單位負(fù)責(zé)人追究法律責(zé)任的同時(shí)，單位的會(huì)計(jì)人員也承擔(dān)以下的法律責(zé)任：
