[摘要]穩(wěn)健性原則由于受到會(huì)計(jì)不確定性的制約，其在實(shí)際應(yīng)用中具有內(nèi)在的不平衡性、傾向性以及一定程度的隨意性。同時(shí)，在實(shí)務(wù)中還涉及到與其他會(huì)計(jì)原則之間的相互協(xié)調(diào)。本文結(jié)合穩(wěn)健性原則在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體表現(xiàn)，就如何做到適度、穩(wěn)健問題進(jìn)行了分析探討。
[關(guān)鍵詞]穩(wěn)健性；會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)；適度穩(wěn)健
一、穩(wěn)健性與會(huì)計(jì)不確定性
Sterling將穩(wěn)健主義稱為“會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中最古老同時(shí)可能是最深入人心的原則”。穩(wěn)健主義原則認(rèn)為，當(dāng)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上可接受的會(huì)計(jì)方法中進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)選擇使股東權(quán)益有最小有利影響的方法。大部分學(xué)者認(rèn)為。會(huì)計(jì)不確定性是形成實(shí)務(wù)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性的主要?jiǎng)右颉?huì)計(jì)中的不確定性可分為外生性的不確定性和內(nèi)生性的不確定性。外生性的不確定性主要是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外的不確定性，即環(huán)境的不確定性，主要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性、會(huì)計(jì)假設(shè)的不確定性、會(huì)計(jì)政策的不確定性等；內(nèi)生性的不確定性是指會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造信息系統(tǒng)，在信息加工過程(如確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告)中存在的不確定性。美國會(huì)計(jì)學(xué)家亨E.S.德里可森認(rèn)為，一方面，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)“跨期攤配”具有不確定性(如固定資產(chǎn)折舊會(huì)因固定資產(chǎn)有形、無形損耗和企業(yè)未來的存續(xù)狀況中不確定因素的存在而具有不確定性)；另一方面，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在時(shí)間上的延伸和會(huì)計(jì)信息的當(dāng)期披露，要求會(huì)計(jì)處理中要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來結(jié)果進(jìn)行估計(jì)，這種“權(quán)益性”的估計(jì)勢必會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)“計(jì)量”具有不確定性(如應(yīng)收賬款的計(jì)量會(huì)因?yàn)槲磥韷馁~發(fā)生的不確定性而具有不確定性)。
結(jié)合以上認(rèn)識，可以這樣說，穩(wěn)健性原則是人們對會(huì)計(jì)中不確定性的“自然”反應(yīng)，面對會(huì)計(jì)中的不確定性，財(cái)產(chǎn)托管人、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員和投資者出于減輕委托責(zé)任、審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任以及避免或減輕資本風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行合理決策的不同目的，都要求會(huì)計(jì)信息的披露采取穩(wěn)健性原則。
二、穩(wěn)健性在當(dāng)前我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體表現(xiàn)
(一)全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
穩(wěn)健性原則最明顯的表現(xiàn)就是備抵項(xiàng)目的計(jì)提，在原來計(jì)提存貨、應(yīng)收賬款、長期投資、短期投資四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，增加了“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“在建工程”、“委托貸款”四項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備要求，并具體列示了這四項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的參考性條件，從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，借此提供更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。
(二)無形資產(chǎn)的攤銷期限縮短了
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)按合同或法律規(guī)定的期限與經(jīng)營期孰短的年限攤銷，如兩者都無規(guī)定，則按不超過十年的期限攤銷。
(三)在短期投資上的運(yùn)用
我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定對短期投資采用成本法記賬。當(dāng)然，在該投資證券市價(jià)波動(dòng)較小或短期投資占流動(dòng)資產(chǎn)的比重不大時(shí)，使用這一計(jì)價(jià)方法不會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)告產(chǎn)生重大影響。但在市場波動(dòng)較大時(shí)，使用成本法將不再能真實(shí)反映企業(yè)的投資狀況，特別地。我國證券的成本與市價(jià)可能相差甚遠(yuǎn)。所以每期末，對于市價(jià)低于投資成本的證券，則需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，并把短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備作為備抵科目，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩(wěn)健性原則，又符合配比原則。
(四)借款費(fèi)用資本化標(biāo)準(zhǔn)的修改
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中改變了以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值的虛計(jì)，使固定資產(chǎn)的價(jià)值更加真實(shí)。在融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法上，新制度規(guī)定：以“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值這兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。同時(shí)，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益，在價(jià)值確定上更為穩(wěn)健。
(五)收入確認(rèn)
“收入”準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)商品銷售收入要同時(shí)滿足四項(xiàng)條件，要注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，判斷每項(xiàng)交易所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移；是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)；是否仍對售出的商品實(shí)施控制；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)；收入和相關(guān)的成本能否可靠計(jì)量等重要條件。只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入。否則，即便已經(jīng)發(fā)出商品。或即便已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入。可見，對于收入的確認(rèn)在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加穩(wěn)健。
(六)對或有事項(xiàng)的確認(rèn)
對結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露；或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
三、穩(wěn)健性原則與其他原則的沖突及其會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)
合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則能夠在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn)，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。但是，由于穩(wěn)健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的隨意性，使得這一原則不可避免地與其他會(huì)計(jì)原則之間存在著一些沖突；
(一)穩(wěn)健性原則與真實(shí)性原則的沖突
真實(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而穩(wěn)健性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用，這明顯與真實(shí)性原則相矛盾。如成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的可變現(xiàn)凈值的確定，帶有很大程度的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，直接影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。
