摘要：全面預算管理是現代企業管理體系中的重要組成部分，是發達國家多年積累的先進管理經驗，它對企業的發展起著舉足輕重的作用。
關鍵詞：全面預算管理；企業
一、煤炭企業“全面預算管理”誤區淺析
（一）對全面預算管理的概念認識不清
全面預算管理的概念是“制度安排，戰略體系，盈利模式，控制標桿，考核標準”。部分煤炭企業將全面預算管理與企業經營計劃混為一談。這在把握概念的寬度上做了人為的限制，還有的企業認為全面預算管理是財務部門控制財務收支的行為，與其他職能部門關系不大，這對概念認識深度做了人為簡化。
（二）預算編制的起點不符合基本經濟規律
全面預算是以對市場的充分研究和科學預測為前提，以銷售預算為起點，進而延伸到技術、生產、成本、資金、人力資源等經濟活動的各個方面。部分煤炭企業的預算因與實際的經濟運行相脫節，故得不到有關部門的支持，且在執行過程中存在相當大的阻力。
（三）預算編制方法模式化
多數煤炭企業采用增量或減量預算。編制方法，其特點是：編制省時、簡便、明了。掩蓋歷史數據中的不合理因素，對可比性因素不能充分量化定性；增量、減量的幅度在很大程度上具有主觀性。不能真正起到提高效率的作用。故煤炭企業應根據自身行業特點靈活運作固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等編制方法。
（四）缺乏預算執行過程中的調整
有些煤炭企業預算編制完成后，再不予調整，造成預算的編制和操作嚴重脫節，失去預算管理的真正意義。
（五）缺乏預算的業績評價
有的煤炭企業缺乏預算業績評價，獎懲制度不合理。甚至沒有獎懲制度，從而導致業績評價的不公平、不客觀，有時還會挫傷預算執行者的積極性，從而導致預算管理的失敗。
二、實施全面預算管理的流程
（一）健全組織機構，明確各方責任
企業法人代表應對預算管理工作總負責。在企業內部設立預算管理委員會。指定專人負責全面預算管理事宜。財務、勞資、人事、市場營銷、生產、技術等部門具體負責本部門業務涉及的預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合預算管理委員會做好全面預算管理的綜合平衡、協調、分析、控制、考核的工作。
（二）全面預算的編制
第一，銷售部門根據公司未來發展戰略目標以市場為導向，同時考慮不同品種煤炭在不同區域的營銷策略，合理配置資源，提出銷售計劃，形成一套完整的銷售預算。第二，生產部門根據銷售預算確定一定會計期間，產量進尺預算。第三，計劃部門根據企業發展戰略目標，提出預算期內改建、擴建、新建項目的資本性支出預算，同時提出專用基金（井巷維簡及折舊費）使用預算。第四，供應及倉儲部門根據資本性支出及維簡預算提出設備采購預算，根據生產安排及期初、期末存貨的經濟存量，提出購買各種材料、商品、易耗品等的采購預算。全面預算指標的制定要具有挑戰性，同時也要切合實際，預算的各項指標必須進步，這樣才能實現公司的發展戰略目標，同時也要考慮實際情況。
（三）全面預算的執行與控制
第一，分解預算指標責任到人。各預算責任單位應將預算目標分成礦→井區→隊組→崗位的分解體系。形成全方位預算執行責任體系，同時制定責任考核制度。煤炭企業的成本消耗和主要在井下工作一線，凡是消耗點成本指標必須到崗，要努力加強全員目標成本管理和現場成本管理工作。第二，將競爭力指標的對標工作貫穿預算執行的全過程，預算在執行過程中，通過競爭力結標，學習先進企業管理經驗、工藝技術、操作規范等，制定相應的措施，不斷改進和提高自己。第三，建立完善的預算控制體系，針對可能出現情況，提前制定預防措施；加強預算信息跟蹤，對產生的偏差及時反饋；分析產生偏差的原因，制定相應的措施以便改進。第四，建立全面預算報告制度，要求各責任預算單位定期報告，預算的執行情況，對于執行過程中的新情況，新問題及出現偏差較大的重大事項，預算管理委員會應當責成有關預算執行查找原因，提出改進的措施和建議。第五，及時調整預算，保證可操作性。預算執行單位由于市場環境，經營條件，政策法規，作業條件等發生重大變化，導致預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執行結果產生重大偏差的，可由預算管理委員會調整預算。
（四）全面預算的分析
企業應建立全面預算分析制度，各責任預算的執行單位應當充分的收集有關信息資料，根據不同情況分別采用比率分析，比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量和定性兩個方面充分反映預算執行單位的現狀，發展趨勢及其存在的潛力。預算管理委員會應定期召開預算執行分析會議，以糾正預算執行的偏差。
（五）完善預算考核，建立合理有效的業績考核體系和完善的獎懲制度
第一，支持公司的戰略目標。業績考核必須促進提升公司核心競爭力，以公司戰略目標的規劃為基礎，探求公司關鍵成功因素，再確立關鍵業績指標。第二，著眼綜合評價。既要克服單純財務指標某些缺陷，又要克服指標選取上在強調全面性、完整性的同時忽視了指標的聚焦功能。第三，業績考核指標與獎懲掛鉤時要采用靈活而不僵硬的形式。在出現例外情況時，要根據預算考核可控原則，各責任主任以其責權范圍為限，應對其可控的預算差異負責。第四，通過對實際執行結果和預算的比較，確認經營者責任部門或人員的工作業績，兌現考核獎罰到位，激發其努力工作，爭取更佳表現。
明確以預算管理為核心，強化預算管理制度建設，規范預算管理體系，擴大預算管理范圍，確立自上而下和自下而上相結合的預算管理方式，建立預算實施方法，提高預算的科學性、計劃性和全面性，明確預算的制定、執行、監控、分析的基本規范，以建立全面預算管理為中心的動態企業管理體系。
