一、暫時性差異產生的基礎
（一）從會計要素角度看暫時性差異范圍
暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。在這一概念中，它基于資產負債表為主體價值觀，以資產和負債要素項目反映進入所得稅的考慮范圍。多年來，利潤表在企業財務報表體系中一直居于重要地位，利潤也成為各方面考核企業管理層業績，衡量企業盈利能力的重要指標。但是利潤反映的是一定時期內相匹配收入與費用的差額，是企業某一期間的經營成果，基于對利潤指標的追求，企業經營者往往為追逐短期利益而操縱利潤水平。在所得稅的指標中，無論是應付稅款法、遞延法，利潤表債務法都無法逃出對收入和費用兩大類要素與稅法收入和可抵扣項目的差異的思路。從資產負債表債務范圍上看，資產負債表債務法較為完全地體現了資產負債觀點，在所得稅的會計計算方面，徹底貫徹了資產、負債的界定，征稅項目較以前所得稅會計中采用的應付稅款法、遞延法，利潤表債務法更為全面。從會計要素構成的兩個基本會計等式可以知道，三個要素之間關系可以表示為：資產=負債+所有者權益。六大要素中，資產的綜合性最強，資產的變化涵蓋了負債、所有者權益項目變化的結果，它們的變動均可反映在資產的變化之中。
如果會計等式被表示為5個會計要素：資產：負債+所有者權益+收入一費用，此時所有者權益只代表除本年利潤外的所有者權益，此時，收入、費用的增減變化可與資產直接對應，剩余資產和負債與所有者權益對應。資產負債表債務法中的資產項目不僅能夠涵蓋所有者權益中的收入要素項目與費用要素項目，而且把影響所有者權益變動的經濟行為而產生的資產項目也歸納到了所得稅征納的范圍中了。遞延所得稅費用的增加實際是資產增值與負債減值的綜合考慮，因此，資產負債表債務法實質上是把凈資產增值（減值）對企業的影響傳導到企業當期所得稅費用中去了，從而會導致凈利潤的減少。反之亦然。
（二）資產負債表賬面價值計量
新會計準則條件下，資產負債的賬面價值與實際經濟利益流入與流出基本等同。以資產、負債表項目作為所得稅計量的項目范圍外，資產、負債賬面價值的計量也成為暫時性差異產生的重要基礎之一。對于資產與負債的確認，能否帶來經濟利益或流出經濟利益是資產、負債的一個本質特征。在實踐中，與資源有關的經濟利益能否流入（流出）企業，或者能夠流入流出多少需要根據實際情況確定，因此資產負債的確認應與經濟利益流入流出的不確定性程度判斷結合起來。就具體計量而言，可以采用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值來進行計量。由于壞賬準備、減值準備、公允價值變動損益等賬戶的使用，使得資產、負債的賬面價值在持有期間與其實際價值基本等同。這為比較賬面價值與計稅基礎之間的差額的計量提供了科學的基礎。
（三）賬面價值與計稅基礎的差額
從資產負債表角度考慮，資產的賬而價值代表的是企業在持續持有及最終處置某項資產的一定期間內，該項資產為企業帶來的未來經濟利益。而計稅基礎代表的是在這一期間內，就該項資產按照稅法規定可以稅前扣除的金額。一項資產的賬面價值小于其計稅基礎的，表明該項資產于未來期間產生經濟利益流入低于按照稅法規定允許稅前扣除的金額，從其產生時點來看，差額應從應交所得稅的范圍在一定時期內可扣減，減少應交所得稅，從而形成一項遞延資產。反之，一項資產的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額將會于未來期間產生應稅金額，增加未來期間的應納稅額及應交所得稅，對企業形成經濟利益流出的義務，從而形成一項遞延負債。負債項目分析與上類似。
《企業所得稅法實施條例》第二章應納稅所得額，第二節收入內容，對于企業取得收入的貨幣形式被認定為各類形式的資產，首次將收入的形式直接與資產相聯系。而對于非貨幣形式的價值的確認，規定應按照公允價值確定收入額。其資產稅務處理規定：（1）企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。（2）企業持有各項資產增值、減值除國務院財政、稅務主管部門規定確認損益外，不得調整該資產的計提基礎。（3）各類資產的計稅基礎的詳細說明。因此，從2008年開始執行的新稅法使企業在資產計稅基礎上的確認帶來了明確的信息，各類負債的計稅基礎則需要根據賬面價值一未來期間計稅時按照稅法規定可于稅前扣除的金額來具體確定。
二、暫時性差異與時間性差異關系
（一）暫時性差異包含時間性差異
所得稅會計主要對企業應稅收益與會計收益產生的差異進行處理。盡管應稅收益與會計收益都以企業在一定會計期間的收益為核心，但會計上所定義的收益為企業在一定期間內所實現的利潤總額；而所得稅法所界定的收益為企業在一定期間內所實現的納稅所得，即應納稅所得額。所以稅法界定收益包含企業某些行為所產生的項目。
暫時性差異則是從資產、負債項目出發。從前分析，暫時性差異應包括時間性差異、永久性差異內容，除此外，還包括非暫時性差異，如企業合并形成的商譽，可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積，惡性通貨膨脹導致對非貨幣性資產，負債進行重新計量形成的差異。收入、費用的變化都會導致資產的變化，但資產的增減并不一定完全是收入、費用的增減變動所形成。從這個意義來看，暫時性差異所包含的范圍要廣于時間性差異的范圍。暫時性差異的引入使用，形成遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，對企業所得稅費用的大小有直接影響，間接影響企業凈利潤指標。2008年新稅法將企業所得稅率降低為25％，對企業所得稅費用與凈利潤大小產生進一步影響。
（二）時間性差異是暫時性差異的一種表現
暫時性差異和時間性差異既會由于資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異產生，也會由于按照會計準則計算利潤總額與按照所得稅法規定計算的應納稅額之間的差異產生。它們之間存在必然聯系，是因為會計各要素之間存在內在的聯系。
從會計理論上來講，收入，所有者權益或負債的增加會形成資產，資產獲取后使用中要轉化為費用，資產的減值會對資產賬面價值的計量產生影響；而有些早期負債的償還在后期則會逐步形成收入。因此，盡管時間性差異所反映的會計科目為費用，收人類科目，但背后往往對應的是資產；會計科目為收入、費用類的，有時對應的是負債；所有者權益的變動往往也會對應資產與負債項目。這時分析差異，完全可以轉化為資產負債項目的逐一分析。因此理論界多數人認為時間性差異是暫時性差異的一種。
三、暫時性差異項目的確認
在所得稅費用計算上，對暫時性差異的區分是關鍵環節。基于以上分析，對暫時性差異的實務操作可以分為兩個階段。
（一）2007年新舊會計準則過渡階段
本階段由于上市公司開始執行新會計準則，出現了以下幾個問題需要企業面對，而企業采取了謹慎務實的做法。一是出現新的資產、負債項目，如何在所得稅暫行條例（均以1993年國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其相關實施細則為準）中確定其計稅基礎，找到資產、負債項目賬面價值與計稅基礎的差異不明晰。如以下項目：同一控制下企業合并形成的合并差額——資本公積；非同一控制下企業合并形成的合并差額——商譽；交易性金融資產；可供出售金融資產；持有至到期投資；金融工具分拆增加的權益；衍生金融工具；投資性房地產等。二是對于資產、負債項目會計上可以采用了公允價值計量，稅法對于其計稅基礎未有明確說明。如：可供出售金融資產；投資性房地產；符合預計負債確認條件的辭退補償；符合預計負債確認條件的重組義務；交易性金融資產；可供出售金融資產；惡性通貨膨脹導致對貨幣性資產，負債進行重新計量。三是不能納入到資產、負債的特殊項目。如；企業正常生產活動前發生的籌辦費；可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異。四是對于原先影響收入、費用的永久性差異、時間性差異，這些項目對于暫時性差異的確認，主要以1993年所得稅暫行條例對比確認。如：企業主要涉及固定資產，無形資產，應收賬款，存貨因銷售商品提供售后服務等原因確認的或有負債，預收賬款，應付職工薪酬，應交的鐲款和滯納金等。對應付職工薪酬按1993年所得稅實施條例分為計稅工資與超出計稅工資的處理來考慮對所得稅費用、應交所得稅的影響數額。
由于新增資產、負債項目，對公允價值的采用，計稅基礎的不明確，在2006年報中對于這些項目產生的暫時性差異采用了相當謹慎的做法，導致的所得稅費用的調整在這些新資產、負債項目上并不明顯。從2006年各上市公司年報中的新舊會計準則股東權益差異調節表中可以看到，新舊會計準則在新資產、負債項目，新資產、負債項目的公允價值列示上比較集中，但絕大部分上市公司在新資產、負債項目上無數據，即并未立即采用新項目，也談不上采用公允價值計量。
有些企業對原先老項目按照新所得稅準則資產負債表債務法對賬面價值與計稅基礎（按1993年企業所得稅實施條例）之間的差異進行分析。如陜西廣電（600831）針對應收賬款計提壞賬準備，導致應收賬款賬面價值與計稅基礎之間差異產生的遞延所得稅資產（可抵扣暫時性差異）進行披露；中鐵二局（600528）對于長期股權投資賬面價值按照新準則對在同一控制下企業合并形成的長期股權投資增值差額進行了披露，形成遞延所得稅負債（應納稅暫時性差異）。
（二）2008年級及以后結合新稅法確定暫時性差異
2008年頒布的稅法結合資產負債表債務法中的內容，對資產負債項目計稅基礎做了明確的界定。基于新計稅基礎對新準則出現的新資產，負債項目可以判斷其是否是暫時性差異。例如對于交易性金融資產，對于增值減值部分的變動，會計中計人當期損益，而稅法中明確對于這類資產發生的變動不予以考慮，即以這類資產的歷史成本作為計稅基礎。另外，由于對于一些費用的范圍的變化，計稅基礎與賬面價值也趨于一致，例如應付職工薪酬，可在實際支付的范疇內進行扣減費用。同時，對不能納入到資產負債中的項目遵循實質重于形式的思想在新準則解釋中有較為詳盡的解釋。從理論上新準則與新稅法的某種程度上的統一應該可以明確確定暫時性差異的內容：（1）采用公允價值計量的金融資產，固定資產，無形資產，長期待攤費用，存貨。暫時性差異形成依據，稅法第五十六條規定企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。（2）應付職工薪酬。暫酬性差異形成依據，稅法第第四十條企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。第四十一條企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2，5％的部分，準予扣除：超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。（3）應付利息。暫fI==I性差異形成依據，稅法第第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：一是非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；二是非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。（4）對于預計負債，補虧稅前利潤，企業正常生產活動前發生的籌辦費則采用實質重于形式的規則判斷暫時性差異的形成。（以上項目只羅列了部分，其余暫時性差異不一一列示）
四、新準則下暫時性差異對所得稅費用的影響
對于時間性差異與暫時性差異的關系，理論界認為時間性差異是暫時性差異的一種，但實際使用中，如果按照現行的計算公式，時間性差異與暫時性差異同時使用，現行的所得稅準則或實務中對于這一觀點仍存在矛盾的做法。比較典型的表現是所得稅費用的計算。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅
=應納稅所得額×所得稅稅率+遞延所得稅
其中對于應納稅所得額的計算，是基于企業當期會計利潤基礎上，對利潤表中的項目進行調整。如果對利潤表進行調整，而沒有任何說明，使人們認為首先是對收入與費用項目的調節，其次，是對收入與費用和稅法差異的調整，實際上是對時間性差異繼續使用的默認。而所得稅費用的第二部分遞延所得稅則是按照新的準則對資產、負債按照暫時性差異的調整。所以從邏輯上來看，同時使用著時間性差異與暫時性差異。這與時間性差異與暫時性差異之間關系是違背的。
暫時性差異對于凈利潤所起的作用是間接的。暫時性差異轉化為遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的數量關系集中體現為遞延稅款，所得稅費用受到應交所得稅額與遞延稅款影響，而凈利潤等于利潤總額與所得稅費用的差額。當時間性差異與暫時性差異重疊時，即經濟事項會同時影響資產與損益項目時，發生的暫時性差異對凈利潤不產生影響。如：假設某項金融資產以公允價值計量，發生較大增值，數量為A，稅法上以資產的歷史成本計價。期初遞延所得稅負債為0，無遞延所得稅資產。則遞延所得稅=（A×25％-0）-0=0.25A，所得稅費用受到影響數量為+0.25A。同時，應納稅所得額由于公允價值變動損益的調整，減少A，對所得稅費用的影響為-0.25 A，對凈利潤的影響為0。當經濟事項發生后只影響資產與所有者權益項目，對損益項目不產生影響時，即對應納稅所得額無需調整，則所得稅費用會因為暫時性差異的產生增加或減少，此時，對凈利潤的影響則為減少或增加。
