關鍵詞：擺脫 內部控制 制約因素 方法 意義
主要內容：結合實際工作，對制約和影響企事業單位內部控制制度有效實施的各種主觀和客觀因素進行了分析，舉例說明了這些制約因素存在的普遍性及其對企事業單位管理或改革與發展的危害及影響，并闡述了如何擺脫制約企事業單位內部控制制約因素的方法。
內部控制是指單位的管理控制系統,即為保證單位經濟活動的正常運行所采取的一系列的管理措施，當一個單位為了減少決策失誤或為了提高經營效率，充分有效地獲取各種資源，達到即定的管理目標，在單位內部實施控制時就稱之為內部控制。企事業單位的內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，主要是從環境控制、會計系統控制、程序控制方面著手，約束單位的一切經濟活動。 內部控制對保護單位的資產安全、完整，提高會計信息質量，確保國家的有關法律、法規及單位經營管理的方針政策的貫徹執行，避免或降低投資、經營風險也起著決定性作用。近年來，我國的部分企事業單位在內部控制方面出現了很多問題，會計信息失真，管理者舞弊，學校亂收費、投資與經營風險加大的現象表現極為突出。有的企事業單位管理者私自對外投資、借款，收益不入帳，中飽私囊；有的單位內部各職能部門可以私自開設銀行帳戶或公款私存，非法設置小金庫，甚至有的單位設置賬外賬、兩套賬；還有的單位負責人甚至卷巨額公款逃亡國外；貪污、索賄受賄、職務犯罪案件屢屢發生。跨入 21世紀后，世界經濟發展速度也有所減緩，各種誠信危機及制度危機也暴露的越來越明顯，不僅暴露了企事業單位內部控制的薄弱，還充分說明了在實際工作中內部控制的有效實施并非是一件容易的事，它受到很多主觀和客觀因素的制約，單位的改革與發展，做到有備無患，必須充分認識和擺脫制約內部控制的各種主客觀因素。
一、單位的內部控制受成本效益原則的制約，當其增加牽制人員、信息設備及監督檢查的費用遠遠大于因增加牽制所取得的收益的情況下，就不可能建立一套完整的內部控制體系來減少貪污及受賄的風險，在這種情況下，單位要用法制教育、企業文化、職業道德等來彌補內部控制的缺陷。
二、過份重視企業文化或員工的政治思想教育，但內部控制松散。譬如：美國通用電器公司總裁—戴杰•韋爾奇提出的一套管理理論，它是建立在企業文化及誠信原則基礎上的一種理想化的理論，稱之為“控制悖論”，可以說是管理的“最高境界”。他認為，管理的少就是管理的好，他還認為，管理所帶來的明顯特征就是控制，而控制會擬制人們的思維、積極性和創造性，這樣一來，員工會處于永久的黑暗之中，將他們的時間極大地浪費在瑣事和匯報方面，而緊緊盯著他們會使他們從根本上失去信心。當然，任何事物都具有兩面性，內部控制也是如此，它并不是經濟活動的本質目的，有時候嚴重阻礙了管理及經營者的創造性思維，影響了企事業單位的發展活力。但是，我認為過分地渲染企業文化而忘記內部控制的做法實質上也是對企業文化的扭曲，有200年優秀業績的著名英國巴林銀行一直信奉自己的企業文化，一直認為自己的所有員工都很正直、誠實、值得信賴，當舞弊者—尼克•李森利用欺詐手段使該銀行蒙受8.6億英鎊的巨額損失而破產時,人們才恍然大悟，可見，人類貪婪的本性是不會輕易丟掉的，戴杰•韋爾奇的“控制悖論”也是面臨挑戰。這種情況和我國的部分企事業單位偏重于對員工的政治思想教育而忽略單位的內部控制是同一個道理，都難免經濟犯罪及腐敗的產生。所以，企事業單位不但要加強員工的政治思想教育、職業道德培養，同時必須加強內部控制，消除厚此薄此的管理思想對內部控制理論制約。
三、形式主義思想制約著單位內部控制實施，部分企事業單位的內部控制流于形式，表面有健全的內部控制制度，實際上，在單位的經濟活動中沒人去執行，單位的內部控制只是用于應付上級監督、檢查或達標評比活動。這樣一來，可能造成集體舞弊行為蔓延，隨著現代經濟的高速發展和國外文化的影響，一批高科技犯罪團伙應運而生，世界各國對舞弊的充分調查數據表明：現代舞弊犯罪趨勢已呈現從個人到集團舞弊的嚴重態勢，而流于形式的內部控制為集體舞弊行為開了綠燈，從企事業的高級管理者到某一個員工，上行下效，過度追逐經濟利益，受法不責眾及舞弊產生財富的不正當競爭思想、經營理念的影響，產生了反控制行為。所以，單位要發展必須首先鏟除形式主義，保證內部控制制度的有效實施。 四、企事業單位內部控制制度不符合國家的法律法規及上級單位的有關制度規定。上有政策，下有對策，完全從個人的經濟利益或小團體利益出發，而置上級單位的內部控制制度于不顧，例如：某些單位的“小金庫”問題、收入不入帳、賬外賬現象依然存在，特別是教育亂收費問題相當嚴重，有些單位明著不能收，暗里收；這個部門不能收，那個部門收；財務部門不能收，其他部門收；賬內不能收，賬外收；而且收費名目繁多，管理混亂，當然這些現象也不斷被揭露和整頓，但局部和個人利益的驅使，本位思想和上級部門控制相抵觸，這些現象在短時間內很難銷聲匿跡，所以，它也嚴重制約著內部控制制度的執行，而且也直接導致了貪污腐敗等犯罪行為，所以必須明確各級管理者的權利與責任，嚴格監督與檢查企事業單位內部控制制度及其執行過程。
五、刻意的舞弊行為，玩忽職守、集體串通和指令曲解以達到謀取私利之目的。例如：伙同銀行工作人員惡性透支長城卡，共同挪用公款4.2億多元潛逃國外被判刑的陳滿雄、陳秋園夫婦案，還有很多職務犯罪案件，都說明了單位內部控制的實施過程需要費很大功夫。 四、越權、侵權、強權和濫用職權行為嚴重干擾著單位的內部控制。家長式的管理，自己說了算，或違反權限規定的行為在企事業單位的各項經濟活動中也是常見的現象，例如：甘肅省機械廳原廳長李連維在收受現金賄賂245萬元，以及高檔家具、鉆石項鏈、勞力士手表等物之后，違法借款給個人，給國家造成400多萬元的經濟損失；武漢市中國長江動力集團公司原黨委書記、董事長兼總經理于志安，將長江動力集團在菲律賓投資興建的注冊資金為50萬美元年電費收入1000萬美元的電廠從一開始就以個人名譽注冊，逃到菲律賓后“合理合法”地將該廠據為己有。在某些企事業單位的經濟活動中，領導的意志大于法律法規，一套有效的內部控制結構往往會受到過多的行政干預，使內部控制無法可依、無章可循，越權、侵權、強權和濫用職權行為當今仍然是很普遍的現象，管理者素質較低，權責關系混亂會使單位的內部控制成為聾子的耳朵。可見，內部控制執行的完善與否主要看單位的權責是否明確，監督是否到位。
六、管理人員的職能未轉變，官僚主義作風嚴重，服務意識淡薄，職業道德水平不高，導致基層單位和被控制人員產生逆反心理，想方設法逃避監督和控制。例如：有的單位財務部門，該報的賬報不了，該收的款就收不上，很多不太規范的收支在基層單位想辦法解決，自然基層單位就出現了小金庫和亂收費等問題，給單位的管理上造成很大漏洞。因此，管理人員必須克服官僚主義，加強服務意識并提高職業道德水平，消除被控制人員逆反心理，使單位內部控制落到實處。 七、誠信問題也制約了單位的內部控制，很多人在誠信面前失信變節，誠實與信用成了當今社會國人身上的“稀罕物品”，甚至在某些地方，人人都想投機取巧，個個都想以權謀私，誠實人吃虧而投機者收益的潛規則日漸盛行，在這種社會人文環境中，單位的內部控制談何容易，所以光靠內部控制來提高單位的管理水平也是不夠的，誠實、守信原則是治業治本，是內部控制不可缺少的。
八、庸俗的“關系學”制約了企事業單位的內部控制的有效實施，甚至使逃避控制、投機取巧、謀取私利等手段成了個人能力的象征，使企事業單位的內部控制制度有了兩面性。因此,提高各級管理人員素質是十分必要的。
九、信息時代，利用計算機等高科技手段舞弊和犯罪行為也成了企事業單位內部控制的一個制約因素，所以內部控制的技術性監督、檢查和審計工作更要及時、定期進行。
十、內部控制制度的決策、執行、監督、反饋等各個環節都要有透明度，不透明的內部控制不但得不到有效監督，而且容易流于形式，或出現漏洞和超越內部控制的行為，也容易使大大多數人產生逆反心理，影響單位管理水平的提高。 總之，正確認識并擺脫企事業單位內部控制的各種制約和影響因素并且處理好企業文化與內部控制的關系，才能防患于未然，進一部完善企事業單位的內部控制，這不但可以有效地擬制貪污、腐敗、索賄受賄等違法活動，又可增強企業的活力，對逐步推進我國國有企業經濟體制改革有著重大意義，而且對事業單位的投資與發展有著深遠的意義。
參考文獻：
1、蔣燕輝著《會計監督與內部控制》，中國財政經濟出版社2002年6月第一版。
2、馮淑萍 趙曉光 何永堅主編的《中華人民共和國會計法講話》，經濟科學出版社1999年12月第一版。
3、2005年11月5日西部商報文章：“雙面人”的本來面目。
4、2005年1月6日西部發展報，周士軍的文章：從“假遺失”到“真挪用”。
作者：段瑞祥 文章來源：蘭州師范高等專科學校
