筆者在納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)普遍存在不及時(shí)確認(rèn)保修索賠款，進(jìn)而影響稅收按時(shí)繳納現(xiàn)象。對(duì)此，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)高度重視，并采取相應(yīng)措施。
在遼寧省鞍山市某汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)店，筆者了解到，汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家一般對(duì)購(gòu)買(mǎi)新車(chē)的客戶(hù)都有一個(gè)承諾，首保（一般5000公里以?xún)?nèi)）免費(fèi)更換機(jī)油和機(jī)濾，兩年保（一般6萬(wàn)公里以?xún)?nèi)）在新車(chē)質(zhì)量存在問(wèn)題的情況下，可以免費(fèi)維修和更換配件，維修費(fèi)用由廠(chǎng)家負(fù)擔(dān)。具體操作程序是：汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家所屬的汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)店負(fù)責(zé)對(duì)在保修范圍之內(nèi)的車(chē)輛先進(jìn)行免費(fèi)維修和更換配件，然后向汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家提出索賠，廠(chǎng)家在支付索賠款前先要對(duì)經(jīng)銷(xiāo)店提出的索賠單進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)后由經(jīng)銷(xiāo)店開(kāi)具增值稅發(fā)票，廠(chǎng)家按票面金額對(duì)經(jīng)銷(xiāo)店支付索賠款。
現(xiàn)實(shí)中，由于汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家遲遲不對(duì)經(jīng)銷(xiāo)店索賠單進(jìn)行確認(rèn)，于是經(jīng)銷(xiāo)店以此為理由，不開(kāi)發(fā)票也不確認(rèn)銷(xiāo)售收入。某經(jīng)銷(xiāo)店的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說(shuō)，索賠款一般需要3個(gè)月以上才能得到廠(chǎng)家確認(rèn)，有的長(zhǎng)達(dá)1年以上。該經(jīng)銷(xiāo)店所屬汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家在全國(guó)至少有600多家經(jīng)銷(xiāo)店，每家都是這種情況。
按照《增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。經(jīng)銷(xiāo)店在為客戶(hù)免費(fèi)保養(yǎng)和維修后，電腦系統(tǒng)開(kāi)具維修結(jié)算單。該結(jié)算單自然成為經(jīng)銷(xiāo)店向汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)。在系統(tǒng)打印結(jié)算單的當(dāng)日，經(jīng)銷(xiāo)店就發(fā)生了納稅義務(wù)，就應(yīng)該確認(rèn)收入。另外，依照新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中收入與成本相配比的原則，經(jīng)銷(xiāo)店維修和更換配件的成本在維修業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)月就已結(jié)轉(zhuǎn)，收入?yún)s遲遲得不到確認(rèn)，顯然不符合配比原則。
某經(jīng)銷(xiāo)店2007年索賠單中有19.5萬(wàn)元索賠款記入了2008年的銷(xiāo)售收入賬，成本已經(jīng)在2007年結(jié)轉(zhuǎn)，收入?yún)s在2008年確認(rèn)。另外，該企業(yè)仍有屬于2007年的索賠款1.99萬(wàn)元，到2008年6月稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查時(shí)還未被確認(rèn)為收入。因2007年和2008年企業(yè)所得稅稅率存在差別，這種做法將直接導(dǎo)致稅款流失。同時(shí)，汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家涉嫌利用不按時(shí)確認(rèn)索賠款、不收取發(fā)票來(lái)調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)銷(xiāo)店結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)期成本，未確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)售收入，嚴(yán)重背離了稅收及時(shí)性原則。
為防止占用國(guó)家稅款和稅款流失，筆者建議上級(jí)主管部門(mén)要高度重視這一問(wèn)題，并作出相應(yīng)規(guī)定，將汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)店索賠款是否及時(shí)被確認(rèn)為收入，作為各地稅務(wù)部門(mén)查補(bǔ)稅款的依據(jù)。同時(shí)，建議上級(jí)主管部門(mén)對(duì)國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)家進(jìn)行稅收檢查，重點(diǎn)查看其有無(wú)利用經(jīng)銷(xiāo)店索賠款調(diào)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響增值稅應(yīng)納稅額的現(xiàn)象。
