摘 要：本文提出了全新的會計學基本前提之論： “會計工具即會計信息處理系統將成為未來新會計學的基本前提”，此為首次提出，是原來沒有的；“會計分期、貨幣計量只是會計學的約定”，這是對原有的修訂，使其完善；“傳統的會計核算的基本前提會計主體本末倒置”，這是更正原有的，使其正確；“持續經營并非會計核算的基本前提”，這是指出原有的認識有誤，應該擯棄之。全文思路新、認識新、觀點新、理論新，是對會計學的創新研究；文中的新論點是將來的全新的會計學的理論基石。
關鍵詞：基本前提變革、會計約定、基本前提新論
本文討論的會計學基本前提即會計核算的基本前提(亦稱會計假設)，是會計學的理論基石。現在的會計核算的基本前提是在以前社會經濟、科學技術、會計工作環境下設定的，當時是合理的。但是隨著社會經濟、技術環境發生了巨大的變化，特別是信息技術使會計處理工具起了質的變革，從而現有的會計學基本前提與當今的社會經濟(尤其網絡經濟)活動和會計處理工作已經很不相適用，面臨著脫胎換骨的大變革。
一 會計工具即會計信息處理系統成為基本前提
會計信息處理(人機)系統，包括互聯網情形處理會計業務的會計信息處理系統，統稱為會計信息處理系統。此會計信息處理系統是會計核算的工具，簡稱會計工具。隨著會計信息化的發展，會計工具日益重要，以致成為會計核算工作的基本前提。若會計信息處理系統運轉不正常或性能不可靠或不穩定，則將影響會計業務的正常運行，甚至會使整個經營業務陷入癱瘓。如銀行的會計業務網絡系統出故障，則整個業務就得停止；一般財務部門，如果停電不能開機，則就不能進行報銷等業務；現在的超市如果收款機不能工作，就得關門停業。這些都是會計信息處理系統不能正常運行，會計就無法進行，造成暫停業務。實際上就是會計核算的基本前提不成立，即沒有會計核算工具，就不可能有會計工作。由此可見，會計工具即會計信息處理(人機)系統已經成為會計學的會計核算的基本前提。有了這一前提，就能很好地解釋或解決會計實務中發生的問題，并將會計理論知識與會計實際工作緊密聯系起來。
還有，就會計信息處理系統而言，信息技術發展到今天，價值信息與非價值信息完全可以同時處理(因為越來越同時需要這兩者信息)，而現在的狀態是會計核算僅處理價值信息，其他信息系統處理非價值信息，這主要是受原手工處理系統的影響，造成使用信息技術的會計信息處理系統還停留在模仿手工處理系統的模式；另一方面原因是理論研究不夠，沒有產生新的理論來指導這方面的實踐，提高會計信息處理水平，做到價值信息與非價值信息同時處理。作者提出的會計核算的基本前提即會計信息處理系統為價值信息與非價值信息同時處理的系統。會計工具成為基本前提，這是全新的論點，是原來沒有的論點。
二 會計核算的基本前提會計主體本末倒置
傳統的會計核算的基本前提會計主體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。這里將被服務對象稱為會計主體，顯然這種稱謂不妥，犯有概念錯誤。依據哲學觀念，被服務對象即會計人員認識和實踐的對象應屬客體。所以傳統的會計主體應該稱為會計客體更為確切，而會計主體則是從事會計工作的人員或組織，不是會計人員工作的單位。特別的是，中國財政部是中國會計主體的最 重要組成部分，與其余的中國全體會計工作人員或組織構成中國會計主體。因此，傳統的會計核算的基本前提會計主體本末倒置，需要更正，使其正確。再者，企業會計準則中指出，“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動”。從這句話可以看出，企業是會計的承受者，屬于會計客體的位置，怎么能成為會計主體呢，但按照傳統的會計核算的基本前提，企業屬會計主體，顯然產生矛盾。還有，按傳統說法，會計主體是單位或組織，但現實中無自身組織機構，卻具有會計主體方面要求的經濟形式也不少，如投資基金，政府基金等，這又作何解釋呢。實際上，不管是單位或組織、投資基金或政府基金，還是企業或公司都是會計客體；只要有必要，任何一個經濟上獨立或相對獨立的組織都可以成為一個會計客體，典型的會計客體是經營性企業。會計核算范圍由會計客體的經濟活動業務事項而確定。
會計工作中，會計人員是主要的，是會計主體；而會計工作的單位是次要的，是非會計主體。因為在會計工作中起主導作用的是會計人員，所以會計主體是會計人員。若會計主體是會計人員的工作單位，則會計人員的主體作用就被抹殺掉了，因為會計主體不是會計人員，那么怎么能起主體作用呢。這樣的話，會計人員工作的單位即會計主體就可控制會計信息的質量(因為會計主體在整個會計工作中起主導作用)，就可以弄虛作假，徇私舞弊。這從理論上就使得會計信息質量無法控制，開了會計信息失真的綠燈。所以單位領導可以指使會計人員作假賬，粉飾財務報表等，這些都是此理論產生的惡果。作者對這一理論尋根求源，發現它可能還是當時計劃經濟的產物。由此看到，會計主體不應該是會計信息的產生或發生者，而應該是會計信息的加工或處理者，即會計人員。這樣從理論上就使得會計信息是完全可以控制的。另外，會計主體應該獨立于會計工作的單位，即會計工作人員應該與傳統的會計主體獨立，否則無法發揮會計人員的主體作用。如果非說會計人員不是會計主體，那么會計信息質量誰控制？若是會計主體自身來控制，這就回到了上面討論過的問題即開綠燈問題。若是會計人員來控制，那么非會計主體怎能控制會計主體的信息質量呢？這從理論上就是不可行的，自然也是錯誤的。由此得出結論：若會計人員不是會計主體，則無法很好地控制會計信息質量。
三 會計分期、貨幣計量只是會計約定
傳統的會計核算的基本前提會計分期，是指為了定期總結企業的經營狀況，人為地將企業持續不斷的經營時期按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間，并將其作為編制一個個的財務報告的時間范圍。傳統的會計核算的基本前提貨幣計量，是指會計核算以貨幣作為計量單位的最小單位；盡管會計數據不只限于貨幣單位，但傳統會計報告主要包括以貨幣計量的財務信息。這是傳統的會計學原理中對會計分期、貨幣計量含義的解釋。隨著社會經濟、技術環境的巨大變化，帶來了對其的巨大沖擊。鑒于此，作者對會計分期、貨幣計量內涵進行了更深入的研究，理解分析得更為透徹，使其含義更為確切。
(一)關于約定
1.約定的含義
約定的含義是既定俗成。例如，程序設計中用C開頭的變量名(如CName)表示字符變量，這就是一種約定。實際上，不用C字母開頭變量表示字符變量也行，但是沒有約定的使用方便、習慣。因此，通常都按約定的方法來做事情。時間長了習慣了也就不再改變這種約定了，但實際上約定是可以改變的。會計約定是會計學或會計工作中會計核算的約定的簡稱。會計分期、貨幣計量是會計約定的典型例子，稍后有對它們的專門討論。
2.約定與基本前提的區別
主要為：（1） 基本前提是不能改變的，即使隨著學科的發展也不可能改變，這才是基本前提。因為若基本前提變了，則后面的事物就會跟著變，變成非此及彼了。（2） 約定是可以改變的，即隨著事物或學科的發展，約定內容可以修改。例如原來約定會計分期為一年，由于經濟活動和學科發展的需要可修改為半年或一季。由此也說明現行會計學原理中將會計分期稱為基本前提是不準確的；同樣將貨幣計量稱為會計學原理中的基本前提也是不妥的。
（二）會計分期
傳統的會計分期是人為地將單位或企業連續不斷的經濟活動期分割的若干較短的時間間隔，并將其作為編制財務報告的時間范圍。這樣做在會計實務上是可行的，但是缺乏理論分析、探討。作者認為有必要深入探究會計分期的根源，這將對怎樣進行會計分期起著指導作用。
1.探究會計分期
從會計為經濟主體的經濟活動服務的理論來說，會計是對經濟主體的經濟活動業務事項的確認、記錄、計量、監督、反映和報告，而會計對經濟主體在一個周期內的經濟活動業務事項的處理，會計業務工作就循環一次，于是會計分期應該取成為經濟活動周期(因會計是為其服務的，應處于從屬地位)。由此得知，經濟主體的經濟活動周期便是會計分期的由來，即會計分期就是經濟活動周期。最典型的例子就是農業會計分期：由于農業經濟活動周期取決于日歷年度，即一個年度就是一個周期；又一個周期就是一個會計分期，所以一個年度就是農業的一個會計分期。正因為農業的會計分期為一年，以致于國家為了便于對各類經濟活動的管理，特別是農業經濟活動的管理，目前國家將全國的會計分期取成了農業經濟活動的周期即一個年度。 從會計業務處理表現的形式來說，就是平時處理日常業務，會計分期期末對整個經濟活動周期內的經濟業務匯總報告一次，即作出匯總財務會計報告一次。會計分期應該與經濟活動周期一致，一個會計分期出一次匯總一個周期內的經濟活動業務的財務會計報告。
2.最佳會計分期
鑒于上面的分析討論可知，不同類的經濟活動，其周期不一樣。最佳會計分期就是在各類經濟活動周期中尋求一個最佳周期，此為理論上的會計分期。實際上，亦可按哪類經濟活動在國民經濟中起主導作用，就取哪類經濟活動周期為會計分期。或權衡各類經濟活動周期的情況選取一個為會計分期。亦可從會計工作的運行費用低的角度來選取，尋求合理或滿意的會計分期。
目前將農業經濟活動周期日歷年度確定為會計分期并非最好，因為經濟活動業務成本費用、收益等與日歷年度并沒有內在的經濟效益關系，如工業經濟與日歷年度有什么關系，特別是網絡經濟與日歷年度幾乎毫無關系。所以將日歷年度作為會計分期，效益怎樣有待探求。能證明會計分期為日歷年度的效益最高嗎？能說明這樣滿足經濟發展的需求最大嗎？若不能，遲早改也。無可非議，會計分期只是會計約定。
（三）貨幣計量
傳統的貨幣計量，是指會計核算以貨幣作為計量單位的最小單位。貨幣計量有兩層含義：第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二，貨幣價值穩定不變。貨幣作為會計計量的尺度，是商品經濟發展到一定階段的產物，如果沒有貨幣的出現，貨幣計量也就無從談起。在貨幣出現以前，會計計量的尺度較多，有實物量度、勞動時間量度等。換句話說，貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺陷。隨著企業間競爭的加劇，企業決策者越來越重視信息的相關性和非貨幣信息，單純用貨幣計量的會計信息已經不能很好地滿足信息使用者的要求了。目前貨幣包括有形貨幣即紙金貨幣和無形貨幣即電子貨幣，貨幣計量即包括有形和無形貨幣計量。在互聯網上企業之間的交易以后不再使用看得見、摸得著的鈔票和單證作交易媒體，而采用電子貨幣。電子貨幣的出現，引發了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產物，弱化了記賬本位幣的前提。同時，電子貨幣的出現，使資金在企業、銀行間高速運轉，加劇了貨幣需求的不穩定性，嚴重地影響了控制貨幣量的運作模式，加之國際間的資本流動加快，資本決策可瞬間完成，這一切都加大了會計面臨的貨幣風險，對幣值不變的前提形成了巨大的沖擊。面對將來的快速經濟，貨幣計量只能是約定，以不變應萬變。
四 持續經營并非會計核算的基本前提
傳統會計學原理認為持續經營是會計核算的基本前提，進而是會計分期的基礎。作者認為不然，例如，世界通用的會計分期日歷年度是農業經濟活動周期這個客觀存在事物的反映，與持續經營基本前提沒有什么關系(由上面三-2-⑴中的討論可知)。有人類，就會有農業生產經濟活動，就有經濟活動周期。這個客觀存在，不需要假設，而需要很好地去認識它，掌握它的規律，即一個會計分期就是一個經濟活動周期，這樣以便會計適應其需要并很好地為其服務。又依據上面“二 會計核算的基本前提會計主體本末倒置”中的討論，可知會計工作服務的單位或組織是一個會計客體，他是客觀存在的，因此無需考慮他的持續經營性，會計只需對他認識和實踐即可。會計只需要對經濟活動業務事項信息進行確認、記錄、計量、報告等；若有事項信息則進行處理，無事項信息就不處理。在需要的時候，會計只是提供會計報告(財務報表等)服務就可以了；如果沒有，就不提供了。因此持續不持續經營不是會計核算的基本前提，當然這里不采用歷史成本計價與權責發生制記賬，而采用現行市價與收付實現制記賬。值得提出的是，持續經營是企業經營管理的基本前提，可以在企業管理理論中去討論。
持續經營一次又一次受到各種挑戰沖擊：
1.大量反例的沖擊，現代經濟越來越靈活，注冊和倒閉的企業越來越多，從事經濟業務的人也越來越多，想干就干，不干就休息。休息一段時間以后再干，難道就不允許人家再干了嗎？還要重新注冊嗎？如此，持續經營遇到了不可解決的難題。
2. 網絡經濟的沖擊，“網上實體”經營活動的快速性、短暫性，適時介入、退出或轉換的特點，造成對其持續經營的巨大沖擊。推而廣之，將來經濟運轉速度越來越快，即快速經濟也會對持續經營造成很大沖擊。
3.生命有限的沖擊，事實上，這一基本前提具有很大的局限性。一個企業不論其規模大小，它總是一個“生命有限”的組織，一旦能夠證明企業已無法履行其所承擔的各項義務時，就已失去了持續經營的事實基礎。
是擯棄過時的或有誤的會計核算的基本前提持續經營論點的時候了，從而創建全新的會計學原理理論。 項目名稱“北京高技術企業成長、預警動態分析研究及可視化”。
作者：王永生 彭燕 文章來源：北京信息科技大學
