一、引言
財務報告是指由企業(yè)會計人員編制，對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種書面的財務文件，它由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。其中，會計報表是財務會計報告的主體和核心，它包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注。會計報表附注是指為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表所作的解釋。
會計報表的基本目的就是向信息使用者提供符合質量要求的會計信息，而財務報告是會計系統(tǒng)的最終輸出信息。財務報告從出現(xiàn)至今已先后經(jīng)歷了幾百年的時間，發(fā)展到現(xiàn)在，財務報告已居于主導地位。國際會計準則第1號（IASI）“財務報表列報”中關于財務報表的目的規(guī)定為“通用財務報表的目的是提供有助于廣大使用者進行經(jīng)濟決策的有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，財務報表還反映企業(yè)管理部門對受托保管工作的結果”。財務報告提供的信息為有效市場提供最適應的行動條件，使廣大的投資者和財務分析人員能有足夠的信息，借以預測未來的股利趨向和未來的股利在市場上的協(xié)變性。債權人和政府機構還有權獲得他們所需要的其他信息。
通常認為財務報告中所揭示的信息需符合三項標準，即適當、公正、和充分。其中適當是為了不致令人誤解而提供恰當?shù)男畔ⅲ还沂镜氖且豁椀赖聵藴剩此峁┑男畔⒉黄o任何一個報表的閱讀者；充分揭示則指在報表中包含所有相關的信息。
進入21世紀以來，知識經(jīng)濟大環(huán)境下的會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)經(jīng)營風險加大，不確定的信息增加，盡管企業(yè)的財務報告隨著環(huán)境的變化而在不斷的完善改進，但是現(xiàn)有的財務報告還是存在一定的局限性。
二、現(xiàn)行財務報告的局限性
?。ㄒ唬┈F(xiàn)行財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息
財務報告主要提供以歷史為主的財務信息，即無論物價如何變動，資產和負債始終按業(yè)務發(fā)生時的成本來計量，無法準確反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務狀況。現(xiàn)實中采用的歷史成本計價原則使得財務報表只反映已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史性信息，把信息披露的重點放在存貨等實物資產上。歷史成本的選擇雖然能反映企業(yè)索取的該項資產所花費的并給使用者提供一個可靠的歷史成本信息，但是使用者不能從中準確計量出資產帶來未來現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對企業(yè)的規(guī)模和生產能力做出正確的評價，尤其在物價變動的情況下，歷史成本不能反映資產價值的變化，也不能反映因物價變動而引起的比值變動帶來的影響，從而嚴重降低了歷史成本會計所提供的信息質量。
?。ǘ┈F(xiàn)行財務報告忽視了前瞻性預測信息
現(xiàn)行財務報告是建立在對過去的交易和事項進行分析、確認、記錄和報告的基礎之上的，所反映的這些信息是過去的總結和概括，是信息用戶進行決策的主要依據(jù)。但是，在知識經(jīng)濟時代，信息用戶主要關心的是根據(jù)過去資料對企業(yè)未來的預測，即前瞻性信息。前瞻性信息是指企業(yè)管理者或其他相關的報表使用者對于企業(yè)未來經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展情景、經(jīng)營業(yè)績、管理當局的遠景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機會與風險所進行的事前評估。因此，現(xiàn)行財務報告所提供的信息已不能滿足信息用戶的需求，財務信息用戶迫切要求提供建立在科學基礎之上的有關企業(yè)未來經(jīng)濟活動的預測性信息。在我國，目前只有上市公司根據(jù)有關證券法規(guī)要求，在招股說明書、上市報告書中披露盈利預測信息，年度報告不要求公司編制新年度的利潤預測。因此，對信息用戶而言，關于企業(yè)未來經(jīng)濟活動的預測性信息比立足于過去交易和事項的歷史信息更有價值，所以，應強制披露有利于信息使用者決策所需要的預測信息。
?。ㄈ┴攧請蟾鎸︼L險信息反映的缺乏
在現(xiàn)行經(jīng)濟社會中，企業(yè)經(jīng)營所面臨的機遇越來越多，但由此給企業(yè)帶來的風險也不能低估。風險的這種重要性使得風險的披露成為企業(yè)財務報告的一個必備內容。不能對企業(yè)經(jīng)營中的風險和不確定性進行充分有效的揭示，這要求對財務報告本身進行改進。它最大的缺陷表現(xiàn)在兩個方面：一方面，沒有考慮信息使用者了解企業(yè)在不同行業(yè)和市場上的機會與風險，比如企業(yè)參與其他行業(yè)經(jīng)營而導致什么樣的行業(yè)風險，企業(yè)由于所從事行業(yè)結構發(fā)生變化而導致多大的市場風險；另一方面，沒有考慮企業(yè)交易過程中選用衍生金融工具所形成的利率風險，信用風險和流動性風險等交易風險。
?。ㄋ模┈F(xiàn)行財務報告對衍生金融工具的披露不足
始于20世紀70年代初的金融工具的創(chuàng)新涉及到金融業(yè)務的各個領域，近年來，衍生金融工具翻新的速度快，數(shù)量大，品種多。衍生金融工具的運用，一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤，另一方面也能為企業(yè)帶來巨額的損失，這種巨大的金融風險和它的巨大危害性越來越引起投資者的重視，需要財務報告中能夠充分揭示這種風險。金融創(chuàng)新，對現(xiàn)行財務報告提出了新的課題，主要表現(xiàn)在：金融工具的信息無法在表內進行確認和計量；確認的基礎不再是權責發(fā)生制；計量的屬性不再是歷史成本；信息更多地表現(xiàn)出不確定性。但是，現(xiàn)行的財務報告體系由于受傳統(tǒng)會計理論的制約，尚不能完全解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。
?。ㄎ澹┈F(xiàn)行財務報告缺乏對人力資源信息的揭示
人力資源是企業(yè)的巨大財富，是企業(yè)發(fā)展的堅強后盾，但是由于人力資源目前還無法用貨幣合理量化，因此在報告中不能單獨反映。在現(xiàn)行會計體制下，人力資源還沒有被合理的確認和計量，從而導致企業(yè)財務信息失真。越是重視科技開發(fā)、人員素質投資的企業(yè)，當期收益就越少，這與蓬勃興起的知識經(jīng)濟顯然是背道而馳的。企業(yè)只有重視人力資源的投資、開發(fā)和利用，才能實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。因此，財務報告作為信息的主要反映媒體，應充分、合理地報告企業(yè)的人力資源狀況。
?。┈F(xiàn)行財務報告缺乏分部信息
隨著經(jīng)濟環(huán)境的拓展，公司大型化、集團化和跨國經(jīng)營已成定勢，這使得總括的財務信息越來越難以適應信息用戶的需求。由于企業(yè)組織結構和經(jīng)營活動的復雜化，使得會計信息用戶對分部信息的需求進一步增強。分部信息是分析公司所面臨的機會和風險的一個有力工具。分部報告實質是將企業(yè)所有附屬機構的財務狀況、經(jīng)營成果，按地區(qū)、行業(yè)、特性分門別類加以歸并，借以向各種財務報告使用者提供企業(yè)集團內不同分部信息的財務報告。分部報告的披露體現(xiàn)了重要性原則，即重要信息重點披露，便于財務報告使用者們的財務報告資料中輕易找到自己所需的信息，提高了財務報告的使用效率，便于迅速、準確做出決策。因此，當一個公司涉及多個分部，同時各部分的報酬和風險狀況有明顯差異時，就需要對總括性信息進行分解和質的深化。
?。ㄆ撸┈F(xiàn)行財務報告往往忽視對社會責任信息的披露
我們遵循的是一條可持續(xù)發(fā)展的道路，這就要求每個企業(yè)在完成一定的社會責任的同時，還應擔負相應的社會責任，而財務報告對企業(yè)的社會責任方面幾乎沒有涉及，這就造成個別企業(yè)只重經(jīng)濟效益，不重社會效益，難以和整個社會相融合。企業(yè)的社會責任是指企業(yè)在進行經(jīng)營活動時，對社會各方面應盡的義務。企業(yè)應通過財務報告來反映自己在改善能源利用狀況，減少污染等方面的行為，這樣財務報告才可以真正做到將社會性和經(jīng)濟性于一體。我們應鼓勵企業(yè)出具社會經(jīng)濟責任報告，這樣可以使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展狀況，加強有關人員對企業(yè)的社會責任的履行情況的監(jiān)督，加強企業(yè)的責任意識，使財務報告具有社會性。
三、現(xiàn)行的財務報告的改進措施
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，為企業(yè)內外會計信息使用者提供決策有用信息已擺在了重要位置。為提高會計信息質量，更好地為會計信息使用者服務，對現(xiàn)行企業(yè)財務報告存在的局限性進行改進已勢在必行。聯(lián)系我國的實際經(jīng)濟情況，現(xiàn)行財務報告的改進應從以下幾方面進行改進。
（一）采用多選擇的計量模式
隨著時代的發(fā)展，相互分割的市場正在趨于一體化，以歷史成本為計量基礎已不能反映物價變動與經(jīng)濟環(huán)境的變化，使得歷史成本會計模式下的資產計價和收益結果背離實際，從而降低了歷史成本財務信息的相關性、可靠性和可比性。所以未來的財務報告應同時采用多種計量基礎，根據(jù)會計事項性質不同而選擇不同的計量手段，這樣可以豐富財務報告的內容，提高財務報告的質量。
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前瞻性信息是信息使用者進行決策的重要依據(jù)。雖然前瞻性信息是對未來經(jīng)濟活動的預測，不一定準確，但提供預測性財務信息本身與提供其他財務信息一樣，僅僅是一種手段，是幫助決策者及其有關用戶做出更為有效、更為合理的決策。作為一個企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務范圍、技術水平以及技術改進、市場上的經(jīng)營份額等內容，都與財務信息用戶判斷企業(yè)的經(jīng)營情況相關，為達到財務報告的目的，這些信息也應該在財務報告中予以披露。
（三）增加對衍生金融工具的披露
衍生金融工具能引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化，所以也需要充分披露。首先，在資產負債表的項目中增加新的衍生金融工具項目，并依據(jù)其流動性進行劃分，同時，規(guī)定最低信息披露內容，可以披露報告日衍生金融工具的實際成本、現(xiàn)行公允價值以及有關的價格風險和其他風險。這也正和資產負債表的時點性質相適應。其次，對于一些經(jīng)常性出現(xiàn)的能夠合理確認并計量的衍生金融工具，應擴大報表附注的內容。
?。ㄋ模┰黾訉θ肆Y源的反映
隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯示出來了，這主要表現(xiàn)在實務性資產價值量的大小與企業(yè)制度未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關性也減少。在現(xiàn)行會計體制下，投資與人力方面的支出，不管金額多大，現(xiàn)在很多企業(yè)一律把它作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高，這也是現(xiàn)行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產生的利益分配等問題，具有很大的難度，應作為會計學科的一個重要課題來研究。
（五）增加分部報告
企業(yè)越是向規(guī)模化、集團化發(fā)展，尤其是跨行業(yè)經(jīng)營，有關的分部信息就越顯得重要。分部報告的目標就是針對企業(yè)面臨的風險和機會提供補充信息，一般可以按行業(yè)進行分部，對總公司所屬各行業(yè)分公司一定時期內的重大經(jīng)濟活動分部報告，可以按季或者在年末組織編報，以便于決策者從總體上把握信息。因此，我們應借鑒《國際會計準則第14號——分部報告》（1997年修訂），從分部報告的基本理論到實務操作進行全面研究并制定我國的分部報告準則，以規(guī)范我國企業(yè)分部信息的披露。
