作者單位：(北京大學第三醫院財務處，北京 100191)
【摘要】 隨著醫院改革的深化和現代醫院管理制度的逐步建立完善，加強醫院財務管理將有助于我國醫院管理向高效、低耗發展。在醫院整個財務管理過程中，資金周轉及后備保障是否良好、各項經營決策是否正確、資產是否得到了保值增值等，醫院財務部門都必須進行有效地跟蹤管理，并及時向醫院管理層反饋有關財務指標的變化情況和預期的發展狀況，同時提出建設性的建議。這一過程并不是靜止和不變的，而應該是動態和發展的。
【關鍵詞】 醫院財務管理;管理會計;動態
hospital financial management need to be developed from static to dynamic
jing zhang
abstract with the hospital reform deepening and the modern hospital management system establishing, intensifying the hospital financial management is helpful to the management of our country's hospital which can develop with highly effective and low consumption. in the process of hospital financial management, the hospital financial department should carry on the effective track, and promptly feedback the related changing financial norm and the anticipated developing condition about many things. for example, whether the turnover of capital and reserve safeguards is good, each management decision-making is correct, the value of property is guaranteed and so on. and simultaneously put forward the constructive proposal to the hospital managers. this process certainly is not static and invariable, but should be dynamic and developed.
key words hospital financial management; management accounting; dynamic state
the third hospital of beijing university, beijing 100191，china
correspondence to:jing zhang,email:mailchenyan@sina.com
隨著我國社會醫療衛生事業改革的不斷深化，醫療機構在重視社會效益的同時，也需要關注自身的運行效率和經濟利益。然而有些醫院并沒有協調好這兩個方面的關系，主要靠向患者收費來運行，出現了醫院醫療收入與藥品收入比例倒置、以藥養醫現象。其實社會效益和經濟效益這兩個目標并不沖突，醫院完全可以通過建立有效地財務機制強化醫院財務管理，分析評價經營成果，提升成本控制管理，提高運營效益，在最大限度地為社會提供優質、高效、低耗的醫療服務的同時，增強自身在市場中的競爭力。
1 醫院財務管理目標有待調整
我國政府一直將醫療衛生事業定位為“政府實行一定福利政策的社會公益事業”，將我國國有醫療機構定位為“具有一定福利性質的事業單位”。長期以來，醫院財務管理的目標是從財力上保證醫療事業計劃的完成，強調堅持為人民健康服務的宗旨和公益性質，以達到社會效益的實現。 然而，隨著醫院改革的深化和現代醫院管理制度的逐步建立完善，醫院財務管理目標勢必要進行調整，由單獨強調社會公益效益提升到醫院價值的最大化，具體表現為社會價值最大化和醫院全部財產的市場價值最大化，它們分別反映了醫院為社會所作的貢獻和醫院潛在的成長能力[1]。
2 醫院財務管理理念的轉變
隨著市場經濟體制的轉軌，在當前新形勢下醫院財務管理理念也應當進行相應的轉變。
2.1 向現代化企業財務管理模式轉變的管理會計理念 現代企業會計中管理會計和財務會計已成為兩大分支，分別服務于組織內部管理的需要和外部決策的需要。財務會計是反映過去 的會計，受會計制度的制約，其職能側重于會計核算、監督，主要是向組織外部 提供信息。管理會計是規劃未來的會計，其職能更側重于對未來的預測、規劃和決策以及對現在的控制、考核和評價，屬于經營管理型會計。管理會計主要對組織內部各管理層提供有效經營和最優化決策所需的管理信息，可以根據組織管理的實際情況和需要來確定其報告的時間和內容，是對內報告的會計[2]。 隨著醫院改革的深化和現代醫院管理制度的逐步建立完善，建立健全醫院管理會計制度將有助于我國醫院管理向高效、低耗發展。醫院管理會計向醫院的各級管理者提供與計劃、評價和控制醫院經營活動有關的各類歷史和未來的信息，以及維護醫院資產安全、完整及資源有效利用有關的各類信息。這些信息有利于各級管理者制定各種發展戰略、戰術及經營決策，加強對經營過程的控制，以便在總體上兼顧醫院長、中、短期的最佳化經營。
2.2 低耗、高效的成本管理理念 醫院的生存和發展并不僅僅取決于門急診量和住院人數的增長，還取決于成本的高低。醫院必須加強內部管理，進行嚴格的全成本核算，走低投入、高產出、講效益的經營道路。像醫院這樣的事業單位，他的目的不是創造利潤，但是管理者還是希望用最少的資源完成現有的任務或者是用現有的資源完成更多的任務。醫療成本是衡量醫院經濟管理水平的一項重要指標，醫療成本的形成過程，是醫院經營消耗人、財、物資源的過程,它涉及到醫院各部門及全體員工。因此，各醫院根據自身的實際情況建立一套作業成本管理體系，對醫療成本消耗的各個環節進行控制和管理很有必要[3]。
3 醫院財務管理是一項動態的管理活動
醫院財務管理是醫院組織財務活動(資金的籌集、投放、使用、收回及分配等)、處理各方面財務關系(醫院與政府之間的財務關系、醫院內部各單位之間的財務關系、醫院與職工之間的財務關系、醫院與患者之間的財務關系等)的一項綜合性管理工作。它需要解決在未來一個或幾個會計期間要做什么(what)、為什么做(why)、什么時間做(when)、誰來做(who)、在什么地方做(where)、怎么做(how)(簡稱5w1h)才能使醫院的價值最大化的問題。 在醫院整個財務管理過程中，資金周轉及后備保障是否良好、各項經營決策是否正確、資產是否得到了保值增值、長期投資(如大型設備固定資產購置)的投入產出比例是否合理等，醫院財務部門都必須進行周密的計劃、有效地跟蹤管理，并及時向醫院管理層反饋有關財務指標的變化情況和預期的發展狀況，同時提出建設性的建議。只有這樣，才能有效地實現醫院財務管理的職能，真正將整個醫院的經濟運營管理納入到提高社會效益和經濟效益的軌道上來。這一過程并不是靜止和不變的，而應該是動態和發展的。
4 我國醫院財務管理由靜態向動態提升的幾點措施
4.1 明確醫院財務管理的職能，建立動態的醫院財務管理體系 醫院財務管理的職能側重于對未來的預測、決策和規劃以及對現在的控制考核和評價，主要向醫院內部各管理層提供有效經營和最優化決策所需的管理信息。它的具體職能是根據醫院財務管理的目標對醫院的各項財務活動進行計劃、組織、實施、監督、控制和評價。它貫穿整個醫院經營管理活動的始終。一般說來具體包括財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析五個環節，各個環節環環相扣、相輔相成，其關系如圖1所示。
4.2 做好財務預測，為財務預算及財務決策提供依據 通過財務預測為財務決策的各種被選方案提供依據，以備醫院管理層權衡利弊得失，進行正確地選擇。資金耗費是整個資金運動的基礎環節，耗資多少是影響醫院收支結余水平的重要因素。醫院運行的過程中包括投入人力的資金、庫存物資的資金、投入科研的資金、設備消耗的資金等。這些資金消耗綜合表現為成本費用，成本和費用是決策的重要因素和管理的重要杠桿。比如醫院要進行大型貴重設備購置，對購買國產的還是進口的，購買型號等問題進行決策時，就要預測各種被選投資方案的現金流入量和流出量，由此得出設備投資報酬率，據此指標衡量進行決策。
4.3 建立完備的財務預算和考核等指標，并在一定時期進行必要的評估和分析 財務預算有助于醫院財務部門為保證醫院經濟運營目標的實現，經濟合理地籌集和使用資金，使資金運用保持平衡。醫院總的預算資金必定是有限制的，因此各科室不能隨心所欲使用資金，做想做的一切事，合理的預算能促使各科室主動獻計獻策，提出降低費用支出的各種措施，以確保預算目標的完成。同時，還應該制訂預算執行進度考核指標，對預算的各項耗費和資金的流出進行監督，防止超支，保證預算的執行，將執行結果與預算相對比，分析差異產生的原因，進行預算執行業績評價，并為下一期預算的編制提供依據。
4.4 加強全成本核算管理，建立目標成本控制體系 醫院的成本核算研究至今還未有一個成熟的體系，在這方面的可以借鑒企業成本管理模式的成功經驗，在全醫院范圍內廣泛深入地開展以目標成本控制為中心的全員、全方位、全過程的成本控制管理活動，從而形成目標成本控制、責任成本管理的現代醫院成本管理模式。
4.5 做好事中控制和事后評價，對財務計劃的組織和實施進行監督和反饋 醫院財務分析不只限于定量分析，還應該包括定性地分析，比如國家政策法規對醫院經濟運營的影響分析、醫院內部物流成本最小化分析、大型設備購置成本效益分析、收入增長點分析、內部預算執行進度分析，應收賬款回收期分析等等。真正有效的醫院財務管理活動必須對醫院的經濟運營狀況和財務狀況跟蹤管理和及時反饋，并且實施有效的財務預警控制。
【參考文獻】
1 陳氤.對醫院財務管理的幾點思考.國際醫藥衛生導報，2005;7：78-79.
2 張鳴.公司財務理論與實務.北京：清華大學出版社，2005：3-4.
3 李定安.成本管理研究.北京：經濟科學出版社，2002：233-244.
