論文關(guān)鍵詞 內(nèi)部經(jīng)濟責任審計 法制化建設(shè) 評價體系
論文摘要 國有企業(yè)及國有控股企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要做好經(jīng)濟責任審計工作并充分發(fā)揮其效能，必須要在國家不斷完善對內(nèi)部審計管理的過程中，選擇最佳審計時機，完善內(nèi)部審計機構(gòu)，不斷提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)。
國有企業(yè)及國有控股企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)所開展的經(jīng)濟責任審計(以下稱內(nèi)部經(jīng)濟責任審計)在促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，規(guī)范經(jīng)營管理，保證企業(yè)依法經(jīng)營、健康發(fā)展等方面起了一定積極作用，但還存在一些問題，這些問題束縛了內(nèi)部經(jīng)濟責任審計功效的發(fā)揮。
1 當前開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題
1．1 立法依據(jù)不充分 相關(guān)法律法規(guī)不健全
目前，我國內(nèi)部審計所依據(jù)的法律法規(guī)主要有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》等。當前內(nèi)部審計機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計主要依據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》等法規(guī)性文件。上述現(xiàn)有法規(guī)、規(guī)則的法律層次較低，可操作性不強，與實際工作需要存在較大差距，甚至還有很多空白點，國家法律對于內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作程序、審計報告內(nèi)容、審計技術(shù)方法、職責權(quán)限和法律責任都沒有明確規(guī)定。
1．2缺乏健全明確的經(jīng)濟責任審計評價體系
在內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中，涉及微觀經(jīng)濟領(lǐng)域、宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域；要關(guān)注經(jīng)濟效益、社會效益；要考評當前經(jīng)濟效益及長遠經(jīng)濟效益。由于缺乏必要的系統(tǒng)的綜合評價指標，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計無法全面、系統(tǒng)地衡量經(jīng)濟責任人的職責履行情況，作出的審計評價也很不準確。另外，影響經(jīng)濟責任人業(yè)績的因素既有內(nèi)部經(jīng)營管理方面，也有外部環(huán)境方面。由于沒有責任劃分標準和評價標準，審計意見不能明確表述被審計人的職責履行情況及經(jīng)濟責任人承擔的責任。
1．3 “先離后審”難以達到審計應(yīng)有的效果和目的
現(xiàn)行的企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計有關(guān)文件規(guī)定，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免(辭)職及離(退)休等離開工作崗位前，應(yīng)當對其進行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟責任。但實際工作中，先離后審是比較普遍的現(xiàn)象，離任者升遷去留極少受審計結(jié)論的影響，使經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮“審事議人”的作用。
1．4 內(nèi)部審計力量薄弱 執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)有待提高
現(xiàn)有的機構(gòu)設(shè)置及人員配備仍然與實際工作需要存在較大差距。有些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不重視，內(nèi)審機構(gòu)不健全，內(nèi)審人員由監(jiān)察、財務(wù)人員兼任，甚至在機構(gòu)改革和企業(yè)改制過程中把內(nèi)審機構(gòu)撤銷或合并。同時，內(nèi)審人員不同程度的存在知識面窄、技術(shù)手段落后、缺乏職業(yè)操守現(xiàn)象，近幾年內(nèi)部審計也在由傳統(tǒng)財務(wù)收支審計向管理審計和效益審計轉(zhuǎn)型，許多內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)、各專業(yè)人員配備和管理能力與經(jīng)濟責任審計要求不適應(yīng)。
2 完善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的建議
2．1 加快法制化建設(shè)進程 逐步修訂和完善相關(guān)法規(guī)
2006年新修訂的《審計法》明確了經(jīng)濟責任審計在國家審計中的地位、作用，但仍把內(nèi)部審計做為補充力量。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在當前經(jīng)濟社會生活中具有舉足輕重的地位，但受制于法制不健全、制度缺位，難以發(fā)揮應(yīng)有作用。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)盡快制定出高層次、對全社會內(nèi)部審計機構(gòu)都有約束力的標準化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的法律體系，進一步明確內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的職責范圍，提升內(nèi)部經(jīng)濟責任審計相關(guān)法規(guī)的法律地位，從而保證內(nèi)部審計機構(gòu)依法獨立履行職能。同時出臺有關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)的操作細則，明確內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的目的、原則、范圍、程序及方法，使其逐步走上法律化、規(guī)范化的軌道。
2．2 建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系
內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價對象、評價內(nèi)容、評價結(jié)果具有針對性、特殊性。因此，必須建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系，保證審計評價客觀、公正、公允。審計評價應(yīng)以客觀事實為依據(jù)，立足于財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計，堅持定量與定性相結(jié)合的考核原則，突出重點，注重績效。定量指標是指能夠用數(shù)值表示的指標，包括絕對數(shù)與相對數(shù)，如企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、獲利能力、職工收入、國有資產(chǎn)的保值增值情況等。定性指標是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標，如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人遵守財經(jīng)法紀和廉潔自律情況、重大經(jīng)濟決策的情況。對于定性指標要給以一定的權(quán)重，使其定量化，以避免評價時的隨意性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是具有持續(xù)性的，不能只停留在離任時的賬面負債上，還必須考慮資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)改進與市場開發(fā)程度等因素，凡是對現(xiàn)任生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的事項都要進行評價。同時，應(yīng)建立外部因素影響的評價標準。通過調(diào)查了解，確定對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的外部事項，如不可抗拒的自然災(zāi)害、國家調(diào)控宏觀政策等，按照外部因素影響程度修正相關(guān)指標。
2．3 選擇最佳審計時機、發(fā)揮經(jīng)濟責任審計效能
(1)“先審后離”方式。可及時地評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間履行經(jīng)濟責任的情況，為組織人事部門客觀地考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)功過是非提供準確依據(jù)，為今后對其做任、免、獎、懲決定提供支持。
(2)“先離任后審計再任職”的方式。可以充分利用審計結(jié)果評價離任人的業(yè)績、決定離任人任免升遷，但具有滯后性。
(3)年報審計、任中審計和離任審計結(jié)合方式。能達到評價監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的目的，可以及時發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)、違紀問題，控制企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)國家、集體財產(chǎn)韻保值增值。
2．4 完善內(nèi)審機構(gòu) 提高內(nèi)審人員素質(zhì)
建立健全內(nèi)審機構(gòu)并保持其應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，是內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計工作的基礎(chǔ)。國有企業(yè)及國有控股企業(yè)公司治理機構(gòu)或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)制定內(nèi)部審計工作的章程。對內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置、職能、權(quán)利、責任以及工作范圍等予以明確規(guī)定。應(yīng)通過考試、考核等方式選拔一批德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才充實到內(nèi)審隊伍中，鼓勵審計人員積極通過多形式、多渠道學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識和技能，使內(nèi)審人員了解掌握會計、審計、經(jīng)營管理、法律、基建項目、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識，不斷提高分析判斷問題的實際能力。為增強內(nèi)審人員的質(zhì)量意識、風(fēng)險意識，還應(yīng)逐步建立健全內(nèi)部審計人員考核制度，加大競爭上崗和雙向選擇工作的力度，充分體現(xiàn)“公開、平等、競爭、擇優(yōu)”的用人機制；不斷加強審計報告復(fù)核工作并把日常考核和年度考核、定性考核和定量考核、組織考核與群眾考核、靜態(tài)評估與動態(tài)評估以及考核結(jié)果與內(nèi)部獎懲任用結(jié)合起來。
