當前我國經濟快速發展，社會保障制度的完善日益受到社會的重視。而我國現行的社保資金會計核算體系存在很多問題，嚴重制約了社會保障制度的完善，著重對社保資金會計核算的問題及對策建議進行分析，指出收付實現制向權責發生制轉變是社保基金核算改革的方向。
我國社會保障資金主要有財政預算內的社會救濟、社會福利、社會撫恤等財政性資金以及相對獨立性的社會保險基金等。資金（基金）的核算管理是基于收付實現制。近年來我國市場經濟的逐步完善，以及人們社保意識的增強，對于建立完善、高效的社會保障制度的要求日益迫切。而在現存制度下的社保審計中，我們發現現行的社保會計核算系統存在著很多缺陷，這導致社保審計無法達到預期目標。因此，推進社保資金會計核算制度的改革，是我國社保審計當前的重要任務。
一、現行收付實現制的主要問題
1.準確性低
收付實現制又稱現金制或實收實付制，它是以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的發生。收付實現制的特點決定了其無法反映基金收支和當期損益的全貌。收付實現制雖然能夠客觀真實記錄現金流量，但對主題資源的存量方面無法全面反映。對資本性支出和經常性支出的不加區分，對跨期資本性支出，收付實現制在現付日即作為費用核銷或在往來項目核算，預算(財務)報表不包括此類支出的使用價值及服務年限信息，會引起社保基金資產規模和數量信息失真問題。例如在審計工作中發現某市社會保險管理部門將社保基金投資用往來款核算，取得收益之后再拿來沖減往來。這種挪用資金的做法掩飾了基金投資的本金和收益情況。隨著未來社保基金運營渠道的逐步放開，基金的投資規模必將隨之顯著增大，基金核算制度的完善和改革必須早日提上日程。
2.難于監督
在收付實現制度體系下，從源頭上就無法保證財務信息的真實性、完整性和可比性。這對于基金管理等相關部門的內部制度實施受阻，更是對監督管理部門的績效評價考核施加壓力。所以，基于監督機制的完善，行業亟待建立一套行之有效，公開透明的監督管理體系。只有這樣，才能為社保基金的長期有效運行保駕護航。
3.效率低下
基于收付實現制的基金核算是以現金進出時間為記錄標準的，而這一核算標準對于負責形成的時點及資源消耗等無法反映，從而不能完整地呈現資產負債的存量狀態，財務管理效率隨之下降。而在有誤信息基礎上的管理和決策必定缺乏科學性，從而使得基金管理的相關部門部門無法對決策形成的財務后果施加控制，進而降低資源的有效配置。
二、社保審計推動基金核算制度改革意義
1.提高審計的真實性
真實準確的財務信息是社保審計工作的基礎和目標。收付實現制核算的財務信息失真問題有礙社保審計的深入展開，進而導致審計的經濟監督職能未能充分發揮。因此，社保審計要在糾正失真信息的基礎上，對收付實現制核算體系加以完善，從而保證審計職能的履行順利進行。
2.促進社會保障預算制度完善
我國社保審計的近期目標是存進社會保障預算制度的完善，而如何存進制度的完善是亟待解決的問題。通過文章以上的分析，可以清楚地認識到，現行首付實現制作為核算的基礎，為社保預算審計的科學進行埋下一定隱患。例如社保財務信息的失真問題以及由此導致的人為操作都將威脅社保資金管理的科學性和制度運行的不通暢，從而使得社保審計的平臺如空中樓閣形同虛設。因此。社保審計需著眼于社保預算的建立，通過理論研究和科學實踐，在三到五年內建構一個完整科學的社保審計平臺，從而促進社保預算目標的實現和社保審計工作的順利。綜上分析，社保基金財務核算制度基礎的改革與完善，是整個社保核算審計的完善的最為明確的第一步。
三、收付實現制向權責發生制轉變是社保基金核算改革的方向
權責發生制和收付實現制是基金核算的基礎，而哪一種更適合社會保險基金呢？在社保基金核算的實踐中發現并沒有絕對唯一的標準。例如養老保險，我國傳統養老保險制度采用的是現收先付模式，然而隨著人口老齡化問題凸顯，以收付實現制為基礎的財務核算制度模式給企業和社會帶來極大的支付困難。而在部分累計的模式下，這種只注重當期資金平衡而不考慮長期運籌的核算模式顯然是不科學的。所以基金財務核算制度應該隨著基金模式的轉變而適時轉變，這就會形成從收付實現制向權責發生制轉變趨勢。
當然社保基金核算基礎由收付實現制向權責發生制并不是唯一的解決方案。事實上，收付實現制與權責發生制是資金核算基礎的兩種極端形式，是辯證統一的關系。在兩者之間存在了很大的操作空間，根據具體的不同基金對收付實現制和權責發生制進行一定的修正，從而完善社保基金的核算和審計。值得一提的是，在我國，財政總預算會計和行政事業單位會計師在收付實現制的基礎上進行的，結合這一國情，采用修正的收付實現制度作為改革的起點是有一定可行性的。在改革的行程中，應注重社保基金財務核算的改進，例如從將養老保險基金核算為改革試點，進而再針對不同險種的特點采取具體的改革方案，只有這樣針對不同資金性質，先局部后整體的漸進方式才能在不影響行業機制的同時贏取制度的完善。隨著制度平臺的構建及政府會計制度的改革推進，財政預算安排的社保資金也將逐步提上改革日程。
參考文獻：
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