一、高效率與高風險并存是現(xiàn)代審計的主要標志
(一)審計循環(huán)潛伏著一系列風險根據(jù)審計循環(huán)的流程依次產(chǎn)生的風險是接受客戶風險、委派審計師風險、審計證據(jù)風險和審計報告風險，其中審計證據(jù)風險又可分為控制測試風險和實質(zhì)性測試風險。上述風險即為接受審計聘約所產(chǎn)生的總風險。因此，審計循環(huán)過程就是風險決策過程，而風險決策過程也正是提高審計效率和審計效果的過程。
縱觀整個循環(huán)過程，首先是進行各種審計決策的過程，其最終決策就是確認被審計單位的財務會計報告是否真實、公允。而每一種決策的科學與否都直接影響著審計師在審計報告上表達的審計意見。在每一種決策活動中不可避免地存在著決策錯誤的風險，而審計師則試圖通過搜集更多的證據(jù)以及采取其他措施，將風險控制在一個可以容忍的水平上。由于決策無處不在，因而審計循環(huán)過程也處處存在著審計風險。
(二)審計責任的內(nèi)涵擴展進一步強化了審計風險審計責任要求審計人員對審計職業(yè)負責，對委托人、當事人和其它審計報告使用者即公眾負責。也可將審計責任概括為內(nèi)在責任、民法責任和社會責任。
內(nèi)在責任要求審計師應實事求是地、客觀公正地進行審計工作，不允許有任何偏見和主觀臆測，也不應屈服于任何壓力；保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，不能偏袒任何一方；嚴格保管審計工作底稿，絕不能泄露被審計單位的財務秘密；清正廉潔；適當?shù)亟衣侗粚徲媶挝坏倪`法和舞弊情形。內(nèi)在責任的履行情況直接決定著社會公眾對審計職業(yè)及其提供服務的信任程度。
對于社會審計民法責任尤為突出。依據(jù)民法規(guī)定，凡是委任契約關系，受托人應盡注意之責，否則應負賠償責任。現(xiàn)實審計業(yè)務多屬有償委任契約，因而審計師要給予高度的注意，一旦其行為出現(xiàn)過失，有意無意地造成審計結論失誤，從而涉及民事賠償責任時，按照法律不僅要退還審計收費，賠償委托方的經(jīng)濟損失，而且會嚴重損害審計師的信譽。所以在執(zhí)行審計事務時，審計師應謹慎從事，時刻考慮業(yè)務存在的風險，不要只注重追求事業(yè)的成長與發(fā)展。
審計的社會責任表現(xiàn)為審計師對國家、債權人、信貸人、投資人等所承擔的責任，包括契約關系的責任和非契約關系的責任。隨著投資者的增加、兩權分離程度的提高以及政府組織對會計信息依靠的增強，這種責任將得到不斷提高。
(三)審計風險與被審計單位業(yè)務循環(huán)緊密關聯(lián) 以高風險及高效率為標志的現(xiàn)代審計，不僅要進行個別風險的分析，而且要進行總體風險的分析。盡管風險決策模式要求從固有風險、控制風險及檢查風險的相互作用中把握審計測試，但分析的基礎仍然是內(nèi)部控制制度的存在性、健全性、有效性及可靠性。沒有內(nèi)部控制制度，就沒有審計的風險決策模式；不理解內(nèi)部控制制度，也就無法作出科學的審計風險決策。被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以會計控制為核心的控制系統(tǒng)，因而審計循環(huán)與會計循環(huán)存在著密切的聯(lián)系。
二、交易循環(huán)審計法是審計流程系統(tǒng)化、效率化的重要標志
交易循環(huán)審計法從銷貨循環(huán)、購貨循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資投資循環(huán)等，分別說明了各交易循環(huán)的控制要點和審計測試的基本內(nèi)容，從中可以看到，用交易循環(huán)法審計取代按資產(chǎn)負債表項目進行的審計，是審計發(fā)展史上的一次飛躍，這不僅是因為它實質(zhì)性地變革了審計觀念，更重要地是因為它變革了審計實踐。
(一)交易循環(huán)法促進了審計觀念系統(tǒng)化和審計實踐系統(tǒng)化的形成無論將交易循環(huán)劃分為幾個分支，它們都是一個有組織的系統(tǒng)，其所要達到的目標都是內(nèi)部控制制度總目標的一個分目標。所以交易循環(huán)法要求審計師用系統(tǒng)的觀念，注意整個過程的連續(xù)控制，而不是個別部門或個別交易的間斷控制，從而增大了研究內(nèi)部控制制度的范圍和深度，為形成有效的審計決策結構和審計控制機制提供了重要保證。
(二)交易循環(huán)法體現(xiàn)了交易循環(huán)目標與審計目標的一致性從交易循環(huán)法的工作流程可知，系統(tǒng)研究各個交易循環(huán)的目標及與此相關的審計風險，是保證審計決策科學化、審計操作效率化的重要措施。為了保證和提高審計測試及審計決策的交易，必須系統(tǒng)地研究各個循環(huán)內(nèi)部控制制度的構成，諸如每一循環(huán)的理想控制目標、目標實現(xiàn)所伴隨的各種風險、實現(xiàn)控制目標的各種控制戰(zhàn)略、每一循環(huán)交易事項的內(nèi)容等。并且要特別注意風險分析的功能，因為通過分析與實現(xiàn)控制目標相關的風險，可以發(fā)現(xiàn)哪個循環(huán)是高風險循環(huán)，發(fā)現(xiàn)某一循環(huán)中哪一個領域是高風險領域，從而進一步確定關鍵控制制度和審計測試的重點。
(三)審計技術與被審項目的組合是審計觀念的實質(zhì)性巨變從審計理論和實踐可知，按照一個個賬戶進行抽查審計，會引導人們過多重視賬戶與賬戶之間、交易與交易之間的相對獨立性，而忽視它們之間的關聯(lián)性，這不僅導致審計工作的重復和效率低下，更小利于審計師對財務會計報告的真實性、公允性作出系統(tǒng)的評價，與制度基礎審計追求“高效率和富有成效”的目標不一致。注重審計技術整合，可彌補上述缺陷，這就使現(xiàn)代審計不僅在理論上系統(tǒng)化，而且在實踐上走向成熟化。
(四)審計技術的恰當結合是發(fā)揮審計技術整合作用的前提在現(xiàn)代審計中，許多審計技術在各個循環(huán)都可以發(fā)揮作用，例如分析性測試技術、詢證等。但此時要注意其在不同環(huán)節(jié)上的使用程度，切不可濫用審計技術。如詢證在銷貨循環(huán)證實應收賬款余額時有很好的效果，但在其它循環(huán)只能有限度地使用，在驗證存貨時只能是庫外存貨而不能是別的存貨。
(五)審計技術流程有形化是提高審計效率和效果的重要措施當按照交易循環(huán)進行審計的控制測試和實質(zhì)性測試時，盡管有既定的審計方法和審計程序，但仍應對其做好審計記錄，形成審計提綱。這樣操作的優(yōu)點在于：一是明確記錄責任人對工作的履行情況，可以反映測試工作的質(zhì)量；二是可以保證審計工作有序地進行；三是便于會計公司的負責人檢查審計工作的完成情況；四是可為以后年度的審計決策、審計方案提供有價值的信息；五是若日后產(chǎn)生法律訴訟，審計提綱也可以提供測試工作完成情況的原始記錄。
三、嚴格遵循程序和規(guī)范是控制審計風險的根本
審計程序是審計監(jiān)督活動中必須遵循的法定形式，是實現(xiàn)審計工作規(guī)范化的重要保證。審計程序不合法，不僅影響審計質(zhì)量，也有可能引起訴訟而且往往敗訴。因此，保證審計質(zhì)量就必須嚴格審計程序。
首先，制定切實可行的審計方案，把好計劃關。在全面了解被審計單位核算形式、財務管理、內(nèi)部控制制度的基礎上確定審計重點；人員分工上要根據(jù)審計師的業(yè)務素質(zhì)進行優(yōu)化組合，明確職責；實施步驟要合理緊湊。審計組成員依據(jù)方案確定的內(nèi)容熟悉相關政策、業(yè)務。科學的審計方案，可以有效地提高工作效率和質(zhì)量。
其次，抓審計實施過程中的質(zhì)量控制，把好取證關。一是合法取證，核準事實。審計證據(jù)必須具有客觀性、關聯(lián)性、合法性。取證手段、程序合法，審計才具法律效力；事實不清楚、不真實、不準確，將導致審計質(zhì)量不高，甚至審計失敗。二是編好審計工作底稿，因為審計工作底稿是審計查證的詳實記錄，其內(nèi)容包括查清的事實依據(jù)、工作記錄、衡量事實的法規(guī)依據(jù)、處理意見等，要做到一事一稿，記錄清楚，程序合法。三是審核把關，審計項目負責人對審計實施的程序，取得的底稿及證據(jù)要逐一審核審簽，查漏補缺。
最后，寫好審計報告，把好定性處理關。審計報告是全面反映審計成果的法定文本，審計質(zhì)量的好壞，最終靠審計報告來反映。《注冊會計師法》、《審計準則》等對審計報告都有明確規(guī)定。審計報告必須符合規(guī)范化要求，做到內(nèi)容完整、事實清楚、定性準確、處理依據(jù)及建議恰當可行。在形成審計報告時，具體要把好“四關”，即溝通關、定性關、法規(guī)制度引用關、結論與意見關。
審計的循環(huán)過程與交易、控制的循環(huán)過程是完全一致的，這充分反映了控制論、系統(tǒng)論、信息論及協(xié)同論在交易循環(huán)審計中的應用。對內(nèi)部控制制度的調(diào)查與評價包括目標的制定與執(zhí)行，對最終財務會計報告的審查包括目標的完成與控制的績效。審計不僅審核控制目標的完成程度，而且審核完成的手段。同時，現(xiàn)代審計的建設性功能又促進了系統(tǒng)作用的發(fā)揮，因為經(jīng)過審計可以發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的控制失誤，根據(jù)失誤的原因，可追究各層次責任人的責任。審計循環(huán)控制系統(tǒng)形成了一個連續(xù)封閉的回路，為此要充分運用控制論中的反饋原理進行不斷地調(diào)整。總之，現(xiàn)代審計一直處在不斷變革之中，研討審計技術流程就是要協(xié)調(diào)審計測試、審計風險和審計決策，使三者在動態(tài)中呈現(xiàn)一體化和均衡狀態(tài)，從而進一步提高審計效率和審計效果。
