論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計舞弊防范措施
論文摘要：本文在根據(jù)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則的相關(guān)要求，在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計中防范舞弊中的措施進行闡述。
近些年來舞弊案件時有發(fā)生，如美國的安然事件、法爾莫公司報表舞弊案件、中國的ST銀廣夏、湖北藍田股份有限公司事件等，不僅影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠性，而且使得人們對上市公司的盈利能力和報表的真實可靠性，以及對會計師事務(wù)所和審計人員的獨立客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑，對企業(yè)以及整個社會的影響都非常大。在防范舞弊方面內(nèi)部審計有先天的優(yōu)勢，內(nèi)部審計人員有責(zé)任通過評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務(wù)經(jīng)營部門存在的風(fēng)險，以防止舞弊的發(fā)生。
一、會計舞弊
舞弊包含政治舞弊、經(jīng)濟舞弊、管理舞弊及其他類型的舞弊。《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號》關(guān)于錯誤與舞弊中將舞弊定義為：導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為；而《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號》關(guān)于財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮中將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為；以上兩個定義中的舞弊都是指會計舞弊。
二、舞弊的三角理論
舞弊的基本特征是行為人具有不良的動機并采取欺騙性的手段，通過欺騙性的手段獲取不當(dāng)利益，從性質(zhì)上看是違法違規(guī)的。著名的舞弊三角理論認為舞弊產(chǎn)生有三個因素，即壓力、機會和借口。壓力因素是舞弊者的行為動機；機會因素是舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)而逃避懲罰的可能性。從客觀上來看舞弊的存在是因為內(nèi)部控制存在漏洞；借口因素是舞弊者舞弊的合適理由。舞弊者的道德、品質(zhì)、價值觀會促使其主動犯錯，并為自己的行為找到借口，使之合理化。這三種因素之間存在缺一不可的關(guān)系。
三、舞弊的防范措施
對于內(nèi)部審計師來說，發(fā)現(xiàn)舞弊不是一件容易的事情。這是由于舞弊手段的多樣性、靈活性及復(fù)雜性、舞弊行為的隱蔽性以及管理層舞弊對內(nèi)部審計人員脅迫等原因所造成的，因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的實際情況進行判斷、實施各種審計策略。
（一）對舞弊環(huán)境的關(guān)注應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制制度開始著手
對內(nèi)部控制制度進行審查和評價時，以下幾個方面應(yīng)當(dāng)特別的關(guān)注：（1）企業(yè)目標(biāo)的現(xiàn)實性；（2）員工對控制制度認識的正確性以及態(tài)度的端正性；（3）員工行為準(zhǔn)則的有效性及合理性；（4）各活動授權(quán)制度的合理性，沒有管理層可以凌駕于內(nèi)部控制之上的制度；（5）有效的風(fēng)險管理制度等。因為內(nèi)部控制制度的固有缺陷所導(dǎo)致的固有風(fēng)險，內(nèi)部審計師開展審計工作中應(yīng)特別關(guān)注管理層對內(nèi)部控制制度的態(tài)度及能接觸資產(chǎn)的雇員的個人狀況，其必須了解：哪些流程、哪些賬戶及哪些業(yè)務(wù)最有可能發(fā)生舞弊；不同層次崗位的人員存在怎么樣的舞弊機會；管理層的品質(zhì)如何，董事會是否給與不正常的經(jīng)營利潤壓力；在經(jīng)營活動中是否存在大量關(guān)聯(lián)交易或異常交易；企業(yè)中是否存在員工為謀求個人利益而損害企業(yè)的利益。實踐證明，具有完善規(guī)范的內(nèi)部控制制度、暢通的溝通環(huán)境及合理有效的激勵約束機制的企業(yè)發(fā)生舞弊的機率相對較小。
（二）執(zhí)行周密的審計調(diào)查
內(nèi)部審計師應(yīng)充分發(fā)揮常駐企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢來開展周密的審計調(diào)查，在某些機關(guān)存在不方便調(diào)查的舞弊行為的情況下，應(yīng)找尋問題的合理突破口和切入點。在工作中，時常會遇見不配合、隱瞞事實、說假話、做假證等的被詢問對象，因此內(nèi)部審計師必須掌握詢問技巧。①開門見山法——為人誠懇、性格直率的調(diào)查對象或與調(diào)查事件沒有相關(guān)性的調(diào)查對象，直接向?qū)Ψ皆儐栃枰私夂秃藢嵉膯栴}；②論據(jù)突破法——企圖隱瞞事件真相的調(diào)查對象或與調(diào)查事件具有相關(guān)性的調(diào)查對象，利用已掌握的部分證言、證據(jù)，避實就虛，圍繞莫一方面進行交談，待其露出破綻時，再進行反駁。③當(dāng)調(diào)查陷入僵局或調(diào)查對象提出新的情況時，內(nèi)部審計師可假裝相信，從而進行現(xiàn)場核實，也可設(shè)立匿名舉報信箱和保護舉報者等措施。
（三）分析性復(fù)核的重要性
分析性復(fù)核是對被審計單位重要的財務(wù)比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計重點，控制審計風(fēng)險，提高工作效率，保證審計質(zhì)量。分析性復(fù)核是提高審計效率和效果的有效途徑，是舞弊審計中最重要的技術(shù)和手段之一。執(zhí)行分析性復(fù)核可以有助于以下目標(biāo)的實現(xiàn)：①了解經(jīng)營活動的完成比率；②意外差異產(chǎn)生的原因；③分析差異額，從而發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的或潛在的不合法合規(guī)的行為。執(zhí)行分析性復(fù)核程序時發(fā)現(xiàn)意外差異應(yīng)當(dāng)采用下面列舉的方式對企業(yè)進行調(diào)查評價：①詢問企業(yè)的管理層，以獲取其對相應(yīng)問題的解釋和答案，并評價其的合理性、可靠性；②當(dāng)企業(yè)管理層沒有對意外差異做出恰當(dāng)?shù)慕忉寱r，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)擴大審計范圍，執(zhí)行進一步審計程序以審查和核實，并得出恰當(dāng)審計結(jié)論。
（四）追蹤審計組織的決策環(huán)節(jié)
組織的各項重大經(jīng)營決策、投資決策和融資決策都要經(jīng)過企業(yè)管理層研究、討論和授權(quán)。在開展審計工作中，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注企業(yè)發(fā)生的所有異常事項和重大事項，并調(diào)查查閱企業(yè)的各項重要會議記錄，如股東大會、董事大會等，詳細并清楚的了解每一項重大事項的決策過程、以及出臺的相應(yīng)制度或政策的原因、過程及重大制度、政策的執(zhí)行情況，在這些過程當(dāng)中尋求有利信息，發(fā)現(xiàn)舞弊的痕跡。內(nèi)部審計師對于來自企業(yè)內(nèi)部管理層的各種舞弊行為，要敢于堅持自我、堅持客觀獨立性原則、維護職業(yè)操守，但不能盲目行為，要注意方式、方法來揭露舞弊，盡最大的可能取得監(jiān)督部門或政府領(lǐng)導(dǎo)的支持，來保證審核查證工作的順利進行。
（五）職業(yè)謹慎及專業(yè)判斷
內(nèi)部審計師在保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎時，應(yīng)特別關(guān)注以下內(nèi)容：①具有防范、識別及檢查舞弊的基本技能和知識，在審計時應(yīng)當(dāng)警惕某些方面存在舞弊的可能性；②在審計的成本效益原則下，根據(jù)被審計項目或賬戶的重要性和復(fù)雜性進行合理的檢查，以發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊行為；③運用恰當(dāng)?shù)膶徲媽I(yè)判斷，在風(fēng)險導(dǎo)向的原則下，在確定重要性和審計范圍的同時根據(jù)審計流程進行審計，從而發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為；④當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應(yīng)及時向適當(dāng)?shù)墓芾韺舆M行報告
（六）關(guān)注管理層的法律責(zé)任
強化企業(yè)管理者的法律責(zé)任和內(nèi)部審計查錯防弊職能的實現(xiàn)既能促進企業(yè)管理者加強重視內(nèi)部審計工作，又可以滿足內(nèi)部審計履行其職能的需要。從公司法人的角度上看，公司董事會和管理層對外承擔(dān)全部責(zé)任，其中包含建立完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。強化最后責(zé)任承擔(dān)人的責(zé)任是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的重要條件，這是由內(nèi)部審計的內(nèi)部屬性所決定的。內(nèi)部審計的職能包含以下兩個方面①代表企業(yè)董事會或管理層行使監(jiān)督職能；②對企業(yè)內(nèi)部控制的完善有效性、財務(wù)報告的真實可靠性、財務(wù)報表披露的準(zhǔn)確全面性和法律法規(guī)遵循情況進行評價，目的是幫助企業(yè)董事會和管理層進行管理決策，促進企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)形象，提升企業(yè)管理層的誠信可靠度。
（七）設(shè)立獨立的審計委員會
內(nèi)部審計的獨立性是保證內(nèi)部審計人員的公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑及免除偏見地防范內(nèi)部審計舞弊的重要先決條件。審計委員會的設(shè)立可以很大程度地提高內(nèi)部審計的獨立性。現(xiàn)代公司組織結(jié)構(gòu)中，將內(nèi)部審計部門劃分于行政系統(tǒng)之中，這就意味著在日常的經(jīng)營活動中內(nèi)部審計部門需要服從公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)和決策。這樣的組織結(jié)構(gòu)有助于內(nèi)部審計人員將審計和公司經(jīng)營管理需要相結(jié)合，但是這樣的組織結(jié)構(gòu)很容易形成管理層和內(nèi)部審計人員合謀的局面，這樣將導(dǎo)致內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財務(wù)報表不進行認真的評價和審核，一旦此情況發(fā)生將會不利于內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，危害廣大股東的利益。因此在董事會下設(shè)不受制于公司控股股東及公司管理層的審計委員會是十分重要的，可以加強監(jiān)督和制衡公司的管理層；同時審計委員會有對內(nèi)部審計人員直接聘用、任免的復(fù)核和否決權(quán)，可以直接向內(nèi)部審計人員了解工作情況，幫助內(nèi)部審計人員妥善解決工作中的問題，大力保證審計工作的進行，堅決保證審計作用的發(fā)揮，解決信息不對稱問題，較好的解決各種代理沖突的問題，幫助公司實現(xiàn)有效的治理和監(jiān)督。
