“待攤費用”是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的各項費用。無論是行業會計制度，還是企業會計制度，都把“待攤費用”作為資產來處理。對此，筆者持有不同的看法，現提出與各位同行探討。
一、分析“待攤費用”歸屬性質，提出不同看法
1、從定義上看，“待攤費用”是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的各項費用，該資源預期不會給企業帶來經濟利益，表現為企業的經濟利益流出和資產、所有者權益的減少。而資產則是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。因此，“待攤費用”不符合資產的定義。
2、從會計處理上看，“待攤費用”是指企業已經支出，即資產已經流出企業，只是按照權責發生制原則不能全部計入當期損益的各項費用，是企業以后各期的確定費用。而謹慎性原則要求企業的會計核算應當謹慎地進行，不得多計資產或收益、少計負債和費用。因此，筆者認為，“待攤費用”的會計處理違背了謹慎性原則。
3、從法律形式上看，“待攤費用”是企業擁有的一項資產，而從實質內容上看它是一項明確的費用，是企業已經支出、應由本期及以后各期分攤的各項費用。這表明交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全反映其實質內容。企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。因此，將“待攤費用”作為企業資產，違背了實質重于形式原則。
4、從會計信息披露看，“待攤費用”在資產負債表中作為“流動資產”項目列示，“長期待攤費用”則作為“其他資產”項目列示。表面上，企業發生“待攤費用”時只是資產內部項目的增減，如預付保險費等，并不影響資產與權益等式之間的數量關系；而事實上，只要“待攤費用”發生，就表明資產已經流出企業或已實質性減少，只是會計核算人為地不把它全部列入當期損益而已。在這種情況下，把“待攤費用”作為資產進行披露，虛增了資產和權益，必將影響到會計信息的真實性。
二、針對以上分析，提出如下改進建議
1、重新界定“待攤費用”的定義和歸類?！按龜傎M用”應定義為：企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的各項費用。該費用預期會引起所有者權益的減少。由于“待攤費用”反映的是一項未來費用，該資源預期不會給企業帶來經濟利益，是以后會計期間“本年利潤”的減項，最終反映企業投資者對企業未來凈資產所有權的減少。因此，應把“待攤費用”確認為所有者權益。
2．設置會計科目。設置“待攤費用”一個總賬科目，該科目的借方登記待攤費用數額的增加，貸方登記待攤費用數額的減少（攤銷）。當企業發生待攤費用時，借記“待攤費用”科目，貸記“現金”或“銀行存款”等科目，反映資產和所有者權益同時減少；當企業攤銷待攤費用時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”科目。待攤費用的攤銷只是所有者權益內部項目的增減，并不影響資產與權益等式之間的數量關系。
３．合理、真實地披露會計信息。由于待攤費用不能全部計入當期損益，因此，資產負債表中的“未分配利潤”未包含“待攤費用”的數額，而“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目都有特定的來源和用途，也不能把“待攤費用”包含在其中。根據“待攤費用”最終影響考慮，應把它作為“未分配利潤”的減項列示，未分配利潤減去待攤費用等于未分配利潤凈值。
作者：尹霞 文章來源：兵團九建
