摘 要：財(cái)務(wù)分析的基本依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期的經(jīng)營成果、資金變動情況的書面文件，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表和會計(jì)報(bào)表附表及附注說明，對內(nèi)對外都有著極其重要的地位。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息也是有其自身的局限性，這是在分析報(bào)表時(shí)應(yīng)注意的問題，本文從不同角度分析了財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的具體表現(xiàn)，謹(jǐn)供大家探討。
關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)報(bào)表；局限性；財(cái)務(wù)報(bào)告模式
分析財(cái)務(wù)報(bào)表是各種會計(jì)信息使用者獲得企業(yè)會計(jì)信息的主要途徑，盡管企業(yè)在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，遵循客觀、公允、公正的原則，但有時(shí)還是很難達(dá)到報(bào)表使用者的要求。而且，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，使得財(cái)務(wù)報(bào)表在諸如及時(shí)性、客觀性和重要性等方面的局限性越來越明顯。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性
（一） 財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息只是財(cái)務(wù)性的信息
即用貨幣計(jì)量的定量性、貨幣性信息，不能用貨幣計(jì)量的信息，如產(chǎn)品的競爭力、人力資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)家的能力和責(zé)任心、員工的合作精神和工作積極性、企業(yè)的綜合競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等，盡管這些信息都是觀察和評價(jià)一個(gè)企業(yè)時(shí)的重要信息，但由于這些信息無法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列示。那么，對于一個(gè)投資者或者其他會計(jì)信息使用者來說，就無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息了解企業(yè)的真是情況，也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的范圍還是很有限的。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息主要是歷史性的信息
財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史為主的財(cái)務(wù)信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。目前，除上市公司要求在年報(bào)中披露盈利預(yù)測的信息外，其他企業(yè)均未要求在報(bào)表中反映對將來發(fā)展情況的前瞻性和預(yù)測性的信息。因此，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測性信息，而許多信息使用者需要的恰恰是事業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能等同于代表將來。我們經(jīng)常可以看到，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表展示著過去輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時(shí)投資者也往往受財(cái)務(wù)報(bào)表的蒙蔽而遭受損失。這個(gè)現(xiàn)象說明，在會計(jì)信息的供給與需求上存在著供不應(yīng)求的矛盾。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息存在個(gè)人判斷的差異性
在財(cái)務(wù)會計(jì)核算過程中，有一些內(nèi)容并不是通過很精確的計(jì)算得出來的，例如壞賬的估計(jì)、收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計(jì)、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計(jì)、在建工程和在產(chǎn)品完工程度的估計(jì)、損失的處理等，一般同一事項(xiàng)也都有兩種或兩種以上處理方法的選擇，這些都是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力估計(jì)出來的，其結(jié)果常常因時(shí)、因地、因人而異。此時(shí)，會計(jì)報(bào)表所反映的信息帶有一定的主觀性，缺乏精確的理論依據(jù)，一般都是近似值。換句話說，在會計(jì)上絕對精確的數(shù)據(jù)是不存在的。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息是缺乏可比性的信息
財(cái)務(wù)報(bào)表的信息來源于不同的會計(jì)主體，而不同的會計(jì)主體均可以在會計(jì)準(zhǔn)則和制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合自己的會計(jì)政策和會計(jì)核算方法，可能導(dǎo)致相同報(bào)表里信息內(nèi)涵各不相同，例如，壞賬損失核算方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法、對外投資收益的確認(rèn)方法等。即使在同一母公司下的子公司，執(zhí)行的會計(jì)政策也有所不同，使用的會計(jì)估計(jì)方法也有所不同，這樣，不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表往往不可比，這妨礙了潛在投資者挑選投資對象，潛在債權(quán)人挑選放貸對象，妨礙了現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人對企業(yè)做出公允評價(jià)，缺乏可比性也成為會計(jì)走向國際化的障礙。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息往往是滯后性的信息
財(cái)務(wù)報(bào)表對外披露的財(cái)務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性，對于會計(jì)信息的使用人來講，會計(jì)信息的披露和傳遞是越快越好，及時(shí)性是會計(jì)信息重要質(zhì)量特征。按照會計(jì)期間假設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告是定期編制和對外披露的。我國《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于每個(gè)會計(jì)年度前六個(gè)月結(jié)束后的兩個(gè)月內(nèi)編制完成并對外披露，年報(bào)于每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)編制并對外披露。然而，在信息瞬息萬變的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，這么長的時(shí)間間隔內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會發(fā)生怎樣大的變化呢？最典型的例子是巴林銀行，1994年年底其賬面凈資產(chǎn)為500多億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)清算境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。
（六）財(cái)務(wù)報(bào)表的技術(shù)性弱化其信息的有用性
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、匯總和排列，原本是為了更有效地實(shí)現(xiàn)其溝通職能，讓報(bào)表使用者理解明白，然而他們逐漸演變成純技術(shù)，以至于只有精通會計(jì)與報(bào)表規(guī)則的使用者才能理解財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息。同時(shí)，許多會計(jì)數(shù)據(jù)正是在分類、匯總、確認(rèn)和計(jì)量過程中喪失了其本身涵義，從而弱化了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的有用性。
（七）財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性與個(gè)體需求差異性的矛盾
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表是通用的，它假定能夠滿足所有信息使用者的需要，但是，不同使用者的具體決策及其模式是不相同的，必然決定他們需要的信息是不同的，通用財(cái)務(wù)報(bào)表顯然不能同時(shí)滿足所有使用者的信息需求。
除了以上提到的財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性以外，還有一些其他方面的局限性，主要是由于會計(jì)人員或者企業(yè)管理當(dāng)局的原因產(chǎn)生的缺陷。比如，企業(yè)管理當(dāng)局更多地注重企業(yè)短期利益，盡量減少成本，追逐近期的最大化利潤，人為粉飾報(bào)表；企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣化，對賬務(wù)的會計(jì)處理更多地依賴會計(jì)職業(yè)判斷，可能給企業(yè)管理當(dāng)局留下可操作的空間等。無論是財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性，或者是企業(yè)管理當(dāng)局的自由操縱，都會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不真實(shí)性，給外部會計(jì)信息使用者帶來不利影響，因此，我們在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)充分考慮到這些局限性，保證決策的有效性。
二、 改進(jìn)設(shè)想
對于以上提到的各種的局限性，已經(jīng)受到的人們的廣泛注意。長期以來，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息滿足了社會要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會計(jì)信息的需要。但隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，僅僅按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求提供的報(bào)表已經(jīng)不能滿足信息使用者的需求，為此，必須改進(jìn)報(bào)表編制方法，提供更符合信息使用者要求的報(bào)表。
（一）多種計(jì)量基礎(chǔ)并用
改變過去主要以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的計(jì)量方式，在可能的情況下更多的采用市場價(jià)值計(jì)量，使得會計(jì)信息更貼近于現(xiàn)行價(jià)值，但并不是放棄歷史成本的計(jì)量方式。
（二）財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息并重
除現(xiàn)有報(bào)表中以貨幣計(jì)量的信息外，還應(yīng)披露其他非財(cái)務(wù)信息。例如，市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)、股東和主要管理人員的信息、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及與人力資源有關(guān)的無形資產(chǎn)的價(jià)值等。非財(cái)務(wù)信息的披露，有利于輿論信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價(jià)及對企業(yè)前景的判斷。
（三）編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表
由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在欠缺，無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計(jì)，因此要求編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表的呼聲越來越高。而目前，我國只要求上市公司在暮股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評價(jià)相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。
（四）豐富財(cái)務(wù)報(bào)表附表及附注說明
由于報(bào)表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補(bǔ)充又難以理解。因此，增加報(bào)表附表及表外附注說明將成為更好的理解報(bào)表信息的解決途徑。這些附表及附注說明可能反映的信息包括：有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息；采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息；可以反映在報(bào)表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)信息等。
（五） 反映企業(yè)環(huán)境信息
一是環(huán)境本身對企業(yè)發(fā)展的影響，如資源的稀缺性等；二是因環(huán)境而引起社會原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響，如環(huán)境污染等。
（六）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式
改進(jìn)現(xiàn)行通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式，引入事項(xiàng)會計(jì)和數(shù)據(jù)庫會計(jì)。具體運(yùn)用原則：一是使用者能夠按照事項(xiàng)重構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中的匯總數(shù)據(jù)，并按照需求重新匯總數(shù)據(jù)；二是在收益表中對事項(xiàng)的描述信息應(yīng)有助于使用者在設(shè)定外部變量變化的情況下，對未來發(fā)生的同類事項(xiàng)的預(yù)測。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李心合,趙華.財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析.[M].立信會計(jì)出版社,2001.
[2] 戴新民.現(xiàn)代會計(jì)前沿問題.[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,2003.
[3] 姚正海.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息的披露.[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2002,(4).
[4] 王杰.對資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)要素的再認(rèn)識.[J].上海會計(jì),2002,(1).
[5] 周建華,丁亞猛.關(guān)于我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則的國際比較.[J].上海會計(jì),2002,(11).
作者：王茂盛 文章來源：南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院；南京正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院信息管理系
