摘要:泣冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)靜態(tài)會(huì)計(jì)方程:資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益，決按期初余領(lǐng)審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍;根據(jù)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)方程:(收入一用度)二(期末資產(chǎn)一期初資產(chǎn))+(期初負(fù)債一期末負(fù)債)十(期初所有者權(quán)益一期末所有者權(quán)益)，收入和用度是否真實(shí)完整，決定資產(chǎn)和負(fù)債從整體上來(lái)說(shuō)是否公道。
作為對(duì)企業(yè)三大對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)[jJ，從審計(jì)理論、審計(jì)教材到審計(jì)實(shí)踐，都是圍繞資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)展開審計(jì)的。審計(jì)教材需花很大的篇幅來(lái)講解資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的審計(jì)，而講解利潤(rùn)表審計(jì)的篇幅則很少;審計(jì)實(shí)踐同樣需花大部門的時(shí)間執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)，提供而利潤(rùn)表審計(jì)的時(shí)間相對(duì)來(lái)說(shuō)則較少。縱觀上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊事件，絕大部門舞弊事件是屬于利潤(rùn)表的舞弊[:]，這就給我們提出了一個(gè)新的題目，是否這種獨(dú)立審計(jì)的主次倒置了。本文從會(huì)計(jì)方程來(lái)展開對(duì)這一題目的討論。會(huì)計(jì)恒等式是復(fù)式借貸記賬法、會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ)。任何單位的資金，從靜態(tài)角度觀察，經(jīng)由復(fù)式記賬后，其結(jié)果老是資產(chǎn)總額同負(fù)債及所有者權(quán)益總額相等，即恒等。于是就有如下恒等式:資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益，該公式的左邊是資產(chǎn)，右邊是權(quán)益，資產(chǎn)和權(quán)益是統(tǒng)一資金的兩面，就似乎是統(tǒng)一硬幣的兩面，無(wú)論是從正面看，仍是從反面看，其金額老是相等。
會(huì)計(jì)就是在此基礎(chǔ)長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)式會(huì)計(jì)處理和設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的。從會(huì)計(jì)核算的結(jié)果來(lái)研究該公式，資產(chǎn)表示經(jīng)由會(huì)計(jì)處理以后的企業(yè)所擁有和控制的所有資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額;負(fù)債表示經(jīng)由會(huì)計(jì)處理以后的企業(yè)所承擔(dān)的所有負(fù)債的賬面金額總和;所有者權(quán)益包括企業(yè)所有者的投資、投資以后形成的資本公積以及投資以后創(chuàng)造的利潤(rùn)和除對(duì)所有者分配部門后的剩余部門的累積保存收益三個(gè)部門，這三個(gè)部門是經(jīng)由企業(yè)會(huì)計(jì)處理后的企業(yè)所有者在整個(gè)資產(chǎn)中所擁有的權(quán)益賬面總額。也就是說(shuō)，它們都是企業(yè)會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。獨(dú)立審計(jì)是對(duì)企業(yè)某一時(shí)期或該時(shí)期期末時(shí)點(diǎn)的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，企業(yè)某一時(shí)期或該時(shí)期期末時(shí)點(diǎn)的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表是在期初結(jié)存的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基礎(chǔ)上，對(duì)該時(shí)期的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以后的結(jié)果。因此，獨(dú)立審計(jì)雖主要是對(duì)該時(shí)期的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)，但對(duì)期初余額同樣負(fù)有審計(jì)責(zé)任川
從靜態(tài)會(huì)計(jì)方程式(資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益)來(lái)分析，假如把該公式看作是期初的平衡，則資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都是期初以前各期的會(huì)計(jì)處理的結(jié)果，即經(jīng)由時(shí)初以前各期的會(huì)計(jì)處理后的賬面數(shù)據(jù)。因此對(duì)期初余額的審計(jì)必需區(qū)別是首次審計(jì)仍是再次審計(jì);是統(tǒng)一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的再次審計(jì)仍是不同會(huì)計(jì)事務(wù)所的再次審計(jì)。其所執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)有較大的區(qū)別。從動(dòng)態(tài)的角度來(lái)觀察企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)，經(jīng)由復(fù)式記賬以后，則有下列會(huì)計(jì)方程:(1)收人一用度=利潤(rùn);(2)(期末資產(chǎn)一期初資產(chǎn))二(期末負(fù)債一期初負(fù)債)+(期末所有者權(quán)益0一期初所有者權(quán)益)十(收人一用度)。先來(lái)分析公式(1):收人一用度二利潤(rùn)。該公式中收人應(yīng)包括所列人損益類的所有收人項(xiàng)目的收人之和，并非僅指主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收人;該公式中用度是指列人損益類的所有支出項(xiàng)目的用度之和;而利潤(rùn)則是收人和用度之差。從獨(dú)立審計(jì)的角度來(lái)研究上述三者，它們都是企業(yè)會(huì)計(jì)處理的結(jié)果，在審計(jì)之前，它們只是會(huì)計(jì)的賬面數(shù)據(jù)，其中利潤(rùn)則是收人和用度的會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。換言之，企業(yè)報(bào)出的利潤(rùn)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整，純粹受收人和用度的會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、完整的影響，這就是說(shuō)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)造假(包括虛增利潤(rùn)和虛減利潤(rùn))，必需通過(guò)對(duì)收人和用度的造假才能達(dá)到;而企業(yè)會(huì)計(jì)假賬的終極目標(biāo)是操作利潤(rùn)。(責(zé)任編輯：會(huì)計(jì)論文)
