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[1] 財政部,國家發展改革委,國家安全生產監督管理總局,國家煤礦安全監察局.關于調整煤炭生產安全費用提取標準加強煤炭安全費用使用管理與監督的通知[EB/OL].http://www.cdwso.chengdu.gov.cn/detail.asp?ID=1031.
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內部控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。由于高危行業的中小企業大多資金缺乏,只有合理、有效地控制安全費用,才能既保證企業安全生產,又能不斷提高企業經濟效益,因此,高危行業的中小企業迫切需要建立和健全內部控制機制,加強安全費用的管理。
一、嚴格控制安全費用的計提和使用
(一)按規定計提安全費用
目前,安全費用的提取標準因行業不同而存在差異。如煤礦企業的提取標準為:大中型煤礦噸煤不低于3-8元,小型煤礦噸煤不低于6-10元。危險品生產企業以本年度實際銷售收入為計提依據,采取超額累退方式按照以下標準逐月提取:全年實際銷售收入在1 000萬元及以下的,按照4%提取;全年實際銷售收入在1 000萬元至10 000萬元(含)的,按照2%提取;全年實際銷售收入在10 000萬元至100 000萬元(含)的,按照0.5%提取;全年實際銷售收入在100 000萬元以上的部分,按照0.2%提取。各省市高危行業安全費用的提取大多以銷售收入為依據,所占比例為0.5%-4%不等。
在提取安全費用時,一旦確定提取標準,高危行業中小企業應遵照國家或地方政府的規定嚴格執行,不得隨意降低提取比例。
(二)按規定用途使用安全費用
安全費用屬于專項資金,國家和地方政府明確規定了這一專項資金的使用范圍,高危行業中小企業必須按照規定正確使用安全費用,劃清安全費用與其他各種貨幣資金的界限,滿足企業安全投入的需要,保證企業的安全生產水平。
根據規定,煤礦企業的安全費用主要是用于礦井的通風、治水和瓦斯檢測等設施設備支出,煙花爆竹生產企業的安全費用則主要是用于防爆機械電器設備配備和完善以及安全設施及危險源監控支出。各省市規定的安全費用具體使用范圍各不相同,如陜西省的安全費用具體使用范圍是:企業安全設施及安全生產技術措施經費、重大危險源、重大事故隱患的評估、整改、監控等;而廣東省的安全費用使用范圍則更加廣泛,包括“從業人員的安全培訓、教育費用,從業人員配備勞動防護用品費用,安全設施、設備投入和維護保養費用,重大危險源、重大事故隱患的評估、整改、監控等費用,事故應急救援器材、設備投入及維護保養和事故應急救援演練費用”。
二、建立有效的安全費用資金使用內部控制制度
(一)建立安全費用的會計核算體系
從目前高危行業中小企業的實際狀況來看,一切與安全有關的費用并沒有單獨核算和管理,而是計入各部門或相應的各項費用之中,如生產成本、管理費用等等。如果建立安全費用核算體系,對安全投入和事故損失進行核算、分析,能夠系統有效地收集各種安全生產投入產出資料,為評價安全工程和安全措施的經濟性、合理性提供科學依據,進而使安全決策更加科學、合理,并有效防止決策失誤。同時,安全費用核算體系的建立,可以拓寬高危行業中小企業控制成本的思路,從而可以在更廣的領域內尋求控制成本的途徑,制定更有效的成本控制措施,通過安全費用的控制不斷提高企業經濟效益。
安全費用核算具有現行財務會計與成本核算的一些特征,更是一種管理會計核算,其出發點和歸宿都是為安全管理服務。它不可能拘泥于現行財務會計與成本核算的規章制度,而應體現自己的特殊性。所以,安全費用核算方法的理想選擇是,以會計核算為主,統計核算為輔,其基本特征是:對于顯見成本,主要通過會計方法來獲取核算資料,但在具體運用這些會計方法時,可根據具體情況靈活處理,如對有些數據的收集不必設置原始憑證,也不必進行復式記賬,賬簿記錄也可大大簡化,成本的歸集和分配應靈活多樣等等。而對那些會計方法無法獲得的隱含成本,則借助統計手段獲取。對通過會計手段獲得的信息,力求準確、完整,而對通過統計手段、業務手段獲取的資料,原則上只要求基本準確,也不要求以原始憑證作為獲取信息的必備依據。
(二)健全安全費用的財務管理制度
高危行業中小企業安全費用計劃用來確定計劃期安全費用的來源和具體運用,是安全費用財務管理的重要依據。企業正確地編制和認真執行安全費用計劃,有計劃地計提和合理使用安全費用,對于改善企業勞動條件和安全水平,提高安全投入的使用效率,都具有重要的意義。
安全費用計劃需要確定企業計劃期安全費用的增加、減少和結存的數額。在編制年度計劃時,一方面要根據計劃年初結余數額和計劃年度提取的數額,確定可供使用的資金數額;另一方面要根據規定的使用范圍和企業的實際需要,確定計劃年度支出數額和計劃年末結余的數額,進行綜合平衡。
由于大部分安全費用是用于各種安全技術措施項目和工業衛生項目,因此,為了安排企業計劃期安全費用支出,還需要編制安全投資項目支出計劃。安全投資項目支出計劃需要確定企業計劃年度各項安全投資項目支出的發生、轉銷和結余數額。
(三)提高安全費用的使用效益
高危行業中小企業在安排安全費用使用時,應當精打細算,力求節省,把有限的資金花在刀刃上,做到少花錢多辦事,提高資金使用的效益。特別是那些一次性投入金額較大的安全投資項目,事先應進行可行性研究,選擇技術上先進和經濟上合理的最優方案,把好資金使用的關口。同時,還應建立健全安全費用支出審批制度,根據事先確定的安全資金投向,嚴格審批每一項支出,按計劃和制度使用資金,防止發生損失浪費。
在安全項目實施過程中,財務部門應當認真監督費用預算的正確執行。安全項目所需要的材料、設備等物資,應由企業有關部門編制供應計劃,會同財務部門與供貨單位簽訂合同。財務部門根據合同規定的付款時間,將專項物資采購支出列入安全費用收支計劃,以便按計劃支付貨款。對于無合同、計劃外的臨時采購,必須按規定手續辦理追加計劃,否則,財務部門有權拒絕付款,以杜絕盲目采購。
對于安全管理費,安全管理部門必須提交費用預算,經財務部門審批方可在安全費用中列支。財務部門要定期進行成本分析,查明實際成本脫離預算的原因,及時采取措施,降低成本,提高安全費用的使用效益。
(四)加強安全費用的分析與控制
安全費用的管理水平是企業安全工作質量和效率的綜合反映,在正確核算基礎上進行安全費用分析,目的在于尋找企業安全生產活動中存在的問題,為進行正確的安全投入決策與管理提供依據。不同類型的中小企業對安全費用分析的要求不同,因此分析的內容也會存在差異。一般而言,高危行業中小企業安全費用分析的要求較高,需要掌握企業安全費用發生總額、了解安全費用中預防性成本與損失性成本之間的比例關系、分析實際安全費用與計劃安全費用及其各個控制指標之間的關系。
安全費用控制實際上就是對安全費用的動態管理過程,就是對企業安全生產過程中的一切耗費進行嚴格的計算和分析,指出偏差,及時糾正,實現預期的安全費用管理控制目標的過程。高危行業中小企業可以根據自身生產經營特點和安全生產特點,采取各種措施進行安全費用控制。常見的措施有:編制安全費用預算計劃、提高企業員工的安全成本意識、加強安全設備設施的使用管理、制定應急預案、建立科學的安全費用管理模式、營造良好的安全文化氛圍等。
三、營造良好的內部控制環境
(一)提高安全費用的風險管理意識
企業的安全費用投入使用具有一定的風險,具體是指企業在進行各項安全投入過程中,由于對安全投入的屬性認識不夠,造成企業安全投入資源配置效率低下,加之各種難以預料、控制的事故因素的作用,最終導致企業安全投入的效果因達不到預期目標,或者發生生產安全事故,而使企業有蒙受損失的可能性。 高危行業中小企業往往在發展過程中更多的是考慮企業的規模擴張、市場的開拓,而對風險的考慮相對較少。風險無處不在,企業應在經營過程中充分認識到企業安全投入風險是客觀存在的,而且試圖完全避免是不可能的。只有提高企業安全費用的風險管理意識,才可以提高其對各類致險因素的敏感性和應變能力,進而提高安全費用的使用效率。
(二)健全安全費用管理責任制
安全生產是高危行業中小企業持續、穩定、健康發展的基礎,而安全費用又是提高企業安全生產水平的資金保障,因此,安全費用的管理,必須在企業經營者的領導下,由財務部門統一管理,同時明確財務部門和安全管理部門的職責,建立健全安全費用的管理責任制。其主要內容是:一是財務部門作為安全費用管理的專職部門,負責安全費用的提取、核算和分析;二是安全管理部門使用資金時,要提出使用計劃和預算,經財務部門審核同意后,方可使用;三是財務部門要定期檢查安全管理部門的安全費用使用情況,促使安全管理部門合理使用安全費用。
(三)暢通安全費用管理的信息溝通渠道
企業的安全費用不但需要財務部門負主責,更需要企業安全生產部門的積極參與、密切配合,從而發揮整體監控力量,因此,信息和溝通系統的好壞直接影響企業安全費用內部控制的效率和效果。
目前,高危行業中小企業安全費用的核算和管理組織結構設計沒有統一的模式,但要遵守一個原則,那就是有利于提升管理效能、保證信息暢通。可供選擇的形式有兩種:一是由企業財務會計部門負責組織安全成本核算工作,即在企業財務會計部門中設立核算專業組(非常設機構),配備必要的會計人員,定期進行核算。對于規模較小的企業,只需要指定專人負責核算即可;二是由企業安全管理部門負責組織安全成本核算工作,能夠做到管算結合,算為管用,不斷提高安全管理水平。不論采取何種方式,均需要企業財務會計部門的人員定期與安全管理部門人員進行溝通與交流。
