摘 要：專項核算是會計電算化特有的會計核算方式。運用專項核算進行高校部門預算、專項收支、事業收支、經營收支及科研項目管理，不僅可以優化數據處理結構，提高會計核算效率，而且將財務管理納入會計核算的軌道，實現了財務管理和會計核算的完美統一。
關鍵字：專項核算；高校；財務管理
專項核算是會計電算化對會計核算的創新。使用專項核算，能夠大大提高會計核算效率，優化數據處理結構，因此專項核算廣泛應用于高校會計核算中。部門預算、專項收支、事業收支、經營收支及科研項目管理是高校財務管理五個重要組成部分,幾乎囊括了高校財務資金管理的各個方面。運用專項核算歸集和整理這五項管理信息，不僅能夠提高會計業務處理效率，而且可使財務信息更直觀，更易于統計和查詢，從而使整個財務管理工作更為高效便捷。因此充分運用專項核算，提高財務管理水平，對當前高校財務工作具有十分重要的意義。
一、專項核算的概念和特點。
所謂專項核算，簡而言之，即分項目核算。它是一個會計電算化概念。這里所指的“項目”，可以是一個部門、單位、成本核算對象、科研課題、專款項目等等。
在高校日常財務核算中，經常需要對某些“項目”（如部門、科研課題等）進行專門核算。在手工核算方式下，通常通過設置明細科目的方法來進行。以科研項目管理為例，為了達到分項目核算的要求，需要將項目名稱或編號設置為明細科目。這種通過設置明細科目以達到分項目核算的方法使科目明細表極為繁雜，增加了會計電算化數據的冗余，同時也不利于各項目財務信息的歸集。例如要了解某項目當年經費支出總額，需要手工匯總該項目在各支出科目下的發生額。
為此，會計電算化引入了專項核算。專項核算是會計電算化特有的核算方式，專門用于解決現實中需要按“項目”進行會計核算的情況。在專項核算方式下，通常將項目按其類別進行專門管理，并在項目和核算科目之間建立聯接，即每個項目有其對應的科目，每個科目有其對應的項目。這樣項目與科目形成了一個有機的整體，共同服務于相關會計信息。在進行與專項相關的業務處理時，每筆會計信息同時對應專項核算科目和項目，使科目核算與項目核算既相對獨立，又彼此統一。
由此可見專項核算是將項目信息進行集中管理的會計核算方式。它將項目從科目的設置中抽離出來，使科目核算更為簡潔明朗。同時由于對項目集中管理，也使項目管理更為規范整齊。
專項核算具有以下特點：
1．從電算化數據處理結構的角度來說，專項核算是對關系型數據庫關系的規范化，它將科目關系分解為專項關系、類別關系和項目關系。分解遵循 “一事一地”的原則，讓一個關系只描述一個概念、一個實體或實體間的一種聯系。因此專項核算整合的關系是關系模式的高級范式。
2．專項核算充分利用了關系型數據庫的三種操作：選擇操作、投影操作和連接操作。通過上述三種操作，會計核算人員可以輕松獲取各個專項項目的各項收支的匯總和明細信息。
3．專項核算可以對專項項目的收入和支出進行集中管理。它充分利用了電算化數據庫的設計理念，將屬性不同的各個科目數據相加或相抵直接得出“結余”，為其在財務管理中的廣泛運用奠定了基礎。通過電算化系統專項余額和專項賬頁查詢功能，專項項目的收支信息可同時反映在一張表中，并直接顯現出“結余”。專項核算的這一特色為財務管理帶來了不言而喻的便利。
二、專項核算應用于高校財務管理的理論研究
了解并掌握專項核算的基本原理將為更好地利用專項核算進行財務管理奠定基礎，因此在實際運用專項核算前，有必要對其基本理論和應用前提進行深入研究和探討。
1．適于專項核算的會計業務的特性
適于專項核算的會計業務具有以下共同的特性：
①這類會計業務以某個專項“項目”為主體展開核算。譬如，部門預算管理以某個部門為主體，管理者關注于各個部門的預算執行情況；科研項目管理以某個項目為主體，管理者關注于各個項目的收支結余狀況等等。
②這類會計業務的項目涉及多個會計科目。這正是實施專項核算優越性最顯見、最直接的體現。當多個會計科目都涉及共同的項目時，將這些項目從科目中抽離出來，組成對應于多個科目的項目組，使科目脈絡清晰，項目規范整齊，同時減少了數據信息冗余。
③這類會計業務的項目涉及收入和支出兩類科目。一般來說，運用專項核算進行財務管理是為了方便快捷地了解各個項目的財務收入、支出及結余的整體狀況，從而實施更有效的控制。因此，專項核算會計業務通常同時涉及項目的收入與支出。
2．運用專項核算進行財務管理的基本原理
①專項核算是對關系型數據庫二維“關系”的最佳利用。傳統通過設置明細科目來達到分項目核算的方法，其會計信息邏輯存儲是分散的“樹形”層次結構，即以每個總賬科目為“根”，各明細科目為“干”，各項目為“葉”。在信息查詢時，只能由“根”至“葉”查詢到單一的會計信息。而專項核算其信息邏輯存儲是集中的二維“網狀”結構，除保留原先“樹形”結構外，各個項目分別對應著相關科目，形成以項目和科目為二維“關系”表橫軸或縱軸的交叉信息結構。由于它充分運用了關系型數據庫的各種操作，在進行專項查詢時，既可以查詢到以項目為主體的各個科目信息，又可以查詢到以科目為主體的各個項目信息。
②專項核算的基本恒等式。專項核算對財務管理信息的反映和監督通過其基本恒等式來實現。由于財務信息系統通常將會計科目“借方”或“貸方”發生額分別用正數或負數表示，因此屬性不同的科目其余額相加或相抵將得出“結余”。專項核算正是利用了這一設計理念，通過同一項目收入類和支出類科目余額“合計”，即時反映出該項目的“結余”。由于記賬方向不同，不同屬性科目余額“相加”實際數據操作是“相減”，因而專項核算的基本恒等式為：（某專項）項目結余=（某專項）收入類科目合計－支出類科目合計。
③專項核算的財務管理功能。會計電算化引入的專項核算，不僅能夠如傳統會計一樣進行會計核算，同時還具備財務管理的功能。專項核算的財務管理功能通過信息系統對專項信息的反映和監督來實現。專項核算可以將專項收支結余匯總及明細信息反映在同一賬簿中，形成管理型賬簿。管理者通過會計信息系統既可以隨時掌握某個專項某項收支信息，又可隨時查詢某個專項各項收支結余信息、某項收支各個專項信息及各個專項各項收支結余信息，從而實施有效的資金監控，達到財務管理的目的。
3．運用專項核算進行高校財務管理需增設的會計科目
由于現行會計制度和會計科目所限，專項“項目”往往沒有確定或者適于財務管理使用的收入類科目，這時候需要增設管理型會計科目。具體到高校財務管理，通常需要增設以下三個會計科目：
①經費內部撥款。該科目主要用于核算高校劃撥二級單位的教育事業費預算控制指標。該科目借方反映高校撥出的預算指標，貸方反映各二級單位收到的預算指標。由于撥出的預算指標始終等于各二級單位收到的預算指標，該科目總賬期末無余額。
②經費內部結算。該科目主要用于核算高校二級單位之間因相互提供勞務和服務而發生的教育事業費預算指標的結轉。該科目借方反映二級單位轉出的經費指標，貸方反映二級單位轉入的指標。由于轉出的經費指標始終等于轉入的經費指標，該科目總賬期末無余額。該科目加強了部門預算控制的靈活性。
③科研內部結算。該科目主要用于核算高校內部單位因向科研課題組提供物資、服務或勞務而發生的科研經費指標結轉。該科目借方反映因接受物資、服務或勞務而轉出的科研經費指標，貸方反映因提供服務或勞務而收到的科研經費指標。由于轉出的指標總是等于收到的指標，該科目總賬無余額。
以上列舉了高校實施專項核算需要增設的常用會計科目，由于各個高校會計業務內容不盡相同，管理者可以根據實際需要，增減適合自身核算特點的會計科目。
4．運用專項核算進行高校財務管理需設置的票據
運用專項核算進行財務管理必須有相關的票據作為媒體，以承載財務監控信息，嚴格業務處理手續，并方便責任單位參與經費使用情況的監控。具體說來，運用專項核算進行高校財務管理通常需要使用三種票據：
①預算撥款通知單。該票據主要用于劃撥各二級單位教育事業經費預算指標。財務部門將該票據作為劃撥指標并進行賬務處理的依據，二級單位將該票據作為收到指標的依據。
②內部轉賬單。該票據主要用于記載二級單位對教育事業經費預算指標的使用情況。財務部門將該票據作為預算經費開支及賬務處理的依據，各二級單位將該票據作為預算指標結轉、使用和管理的依據。
③科研內部轉賬單。該票據主要用于記載科研項目經費的收支情況。財務部門將該票據作為科研項目經費收入、支出及賬務處理的依據，提供物資、勞務及服務的內部單位將其作為收到科研經費的依據，項目組將其作為科研經費收入、結轉、使用和管理的依據。
由于各高校會計業務存在復雜性和特殊性，管理者可以根據實際業務需要增減適合自身業務特點的票據。
5．專項核算會計科目的設置
除將增設的用于財務管理的會計科目設置為專項核算外，對其他涉及專項核算的科目應作如下設置：
①專項核算支出科目的確定。在會計核算實踐中，并非所有涉及專項的支出科目都必需設置為專項核算，管理者可根據財務管理的實際需要，確定支出控制的范圍，對所涉及的支出科目進行全部專項設置或部分專項設置。
②專項核算個人借款科目的設置。對個人借款科目進行專項核算，是為了切實防止由于借款未報銷而發生的經費超支現象。如在部門預算管理中，經常會發生一個部門的預算指標已結余不多或已為負數，該部門職工還借有大量的預算經費尚未報銷。為了從源頭上全面控制這種情況的發生，需對高校的個人借款科目設置“個人往來”和“專項”雙重核算。在借款時，即以借款額扣除該“項目”的經費，報銷時收回的余款，沖抵其經費。此時，可將個人借款科目看作專項項目的支出類科目。
三、專項核算應用于高校財務管理的實踐探索
根據專項核算的基本原理，它可廣泛應用于高校部門預算、事業收支、專項收支、經營收支及科研項目管理五個方面。
1．部門預算管理
部門預算管理是高校根據上級主管部門批復的預算總經費，劃撥所屬二級單位預算指標，對比其實際支出進行預算執行情況考核的預算管理方式。部門預算管理存在著“雙軌制”和“單軌制”兩種模式。“雙軌制”將預算管理與會計核算相分離，自成體系。由于預算控制信息主要反映在會計核算中，“雙軌制”不僅造成大量重復勞動，也不利于及時反饋預算信息。“單軌制”將預算管理與會計核算相統一，通過增設的預算管理科目，在會計核算的同時進行預算管理，大大減化了預算管理工作量，并能即時反饋預算控制信息，便于管理者及時掌握預算指標使用情況，對預算執行情況及時分析和調整。運用專項核算進行部門預算管理，是“單軌制”的具體體現。
部門預算管理適用于實施“一級核算，二級管理”的高校。在這種管理體制下，高校一般要與其所屬二級單位簽訂《經費包干責任書》，對部門經費實行包干控制。因此，部門預算管理實質上是對二級單位的經費實行總量控制，它融通了二級單位對各項開支使用的靈活性，充分發揮了二級單位預算管理的主觀能動性，避免了預算制訂的不科學對預算管理帶來的諸多問題和不便。
實施部門預算管理，應將部門權限范圍內可控支出，如辦公費、差旅費等設置為專項核算；不可控支出如工資、社保費等不分專項，采用科目核算；這一方面可以更為直觀地反映各二級單位對預算指標的控制成效，另一方面可以切實防止二級單位擠占由財政撥款保障的人員經費。
專項核算應用于高校部門預算管理的具體操作如下：
①下撥預算指標的核算：
預算管理人員在期初向二級單位撥入預算指標，填寫預算撥款通知單，會計作
借：經費內部撥款—預算總戶
貸：經費內部撥款—×單位
②二級單位相互結轉預算指標的核算：
轉出指標方開具內部轉賬單，交轉入指標方，會計作
借：經費內部結算—×單位（轉出方）
貸：經費內部結算—×單位（轉入方）
③二級單位領用材料的核算：
領用材料單位開具內部轉賬單，交物資部門，會計分錄同②。
完成上述會計處理后，會計人員將內部轉賬單結轉通知聯加蓋內部結算章，由轉出方交給物資部門作為指標已結轉的依據。
月末，會計人員依據物資部門交來的領料單記載的該部門實際領料總額，作
借：教育事業支出—業務費—×單位
貸：材料
同時以此金額，作：
借：經費內部結算—物資部門
貸：經費內部結算—×單位
二級單位接受勞務或服務，其核算方法與領用材料相同。
④個人借款核算： 由借款單位開具內部轉賬單，會計作
借：應收及暫付款—教育經費借款—×人（×單位）
貸：貨幣資金
在作個人借款分錄時，不僅要選擇往來個人，同時要錄入專項金額。對于設置了雙重核算的科目，財務系統會自動提示錄入所屬部門金額。
⑤教育事業支出核算。運用專項核算處理支出業務與日常操作基本相同，所不同的是在處理未預借款的支出報銷業務時，需要支出單位開具內部轉賬單，在錄入已設置為專項核算的可控支出科目時，需同時錄入該項支出所屬部門的金額。
上述業務處理，使會計核算始終反映以下預算控制等式：（某部門）預算指標結余=（某部門）經費內部撥款+（或－）經費內部結算－個人借款－可控教育事業支出。通過查詢專項余額和賬頁，財務人員可以即時獲得各部門各項收支的匯總、明細信息以及指標結余信息。
2．專項收支管理
專項收支管理是對高校財政補助收入中專項性經費收支的管理。根據《事業單位會計準則》的有關規定，通用《事業單位會計制度》單獨設立了專款收支科目進行此項核算。但現行高校會計制度考慮到專款的收支實際上是高校正常收支的組成部分，同時為保持“收支兩條線，收入按來源，支出按用途”的科目分類體系，沒有單設專款收支科目，而是將專款的核算納入相應的收支科目。在這種“大收大支”的核算體系下，對財政撥款中的專項性經費進行專項核算將切實保證“專款專用”，具有可行性和必要性。專項收支管理按專款項目名稱設置專項，核算方法與部門預算管理基本相同，所不同的是收入類科目為教育經費撥款或其他經費撥款，資金監控等式為：（某專項）經費結余=（某專項）教育經費撥款或其他經費撥款－教育事業支出。
3．事業收支管理
事業收支管理是對高校開展教學及輔助活動所發生的專項性收支的管理。事業收支管理所涉及的收入主要包括高校辦班收入、語音室開放收入等，反映在“教育事業收入—其他收入”科目中。其所涉及的支出為開展這些活動的支出，反映在“教育事業支出”科目中。事業收支可以按班級名稱或取得收入的部門進行專項核算。通過專項核算，管理者可以即時了解收入項目的結余狀況，考察部門績效。其核算方法與專項收支管理基本相同，所不同的是收入類科目為其他教育事業收入。收支管理等式為：（某部門或班級）事業收支結余=（某部門或班級）教育事業收入（其他收入）－教育事業支出。
4．經營收支管理
經營收支管理是對高校開展非獨立核算經營活動取得的收入與發生的各項支出的管理。經營收入主要是由高校利用學校的技術、后勤設施等為社會提供各種有償服務所取得的，包括非獨立核算的招待所收入、車隊收入、場地租賃收入、電訊服務收入等。它是高校各項業務開支和發展事業所需資金的必要補充。經營收支可按收入項目進行專項核算，以便于管理者及時掌握經營狀況，考察經營單位績效。其專項核算所涉及的收支科目為經營收入和經營支出，核算方法與事業收支、專項收支基本相同，收支管理等式為：（某項目）經營結余= （某項目）經營收入－經營支出。
5．科研項目管理
運用專項核算進行科研項目管理的實質是充分利用關系型數據庫的特性，通過設置科研課題為專項，將各收支科目串聯起來，虛擬出收支相抵的總賬和流水明細賬，使各項目經費結余即時反映在賬簿中，以便于監控。科研項目專項核算方法與部門預算管理基本相同。所不同的是管理媒介為科研內部轉賬單，肩負科研經費收、付、轉三種功能；所涉及的收入類科目為科研經費撥款、科研事業收入，支出類科目為科研事業支出，內部管理科目為科研內部結算；科研項目借款需與教育經費借款相區別，單設“科研借款”明細科目，并采用“個人往來”和“科研專項”雙重核算。科研項目核算始終反映以下資金監控等式：（某項目）科研經費結余=（某項目）科研經費撥款+科研事業收入+（或-）科研內部結算-科研借款-科研事業支出。
總之，專項核算應用于高校財務管理，大大提高了會計業務處理效率，增強了財務管理的科學性和資金控制的嚴肅性。它將財務管理納入會計核算的軌道，充分顯示了會計反映和監督的兩大職能，實現了財務管理和會計核算的完美統一。專項核算在高校財務管理中廣泛深入的應用，必將使高校會計信息質量產生質的飛躍，財務管理水平邁上新的臺階。
參考文獻：
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4．徐紹銘 李忠臣《中油財務管理信息系統實用指南》石油工業出版社1998.12
5．北京用友軟件（集團）有限公司 《集成賬務處理使用手冊》1995.6
作者：邱均成 文章來源：西南石油大學
